Нематериальные активы в бюджетном учете. Непроизведенные и нематериальные активы и их учет в бюджетных учреждениях Казенные учреждения учет нематериальных активов

Так как тема моей выпускной квалификационной работы «Сравнительный анализ организации бухгалтерского учета нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях», вначале я рассмотрю документальное оформление движения НМА в коммерческих организациях.

Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно По­ложению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных до­кументов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обяза­тельных реквизитов в документах, и особенностей учиты­ваемых объектов.

К ним относят следующие документы:

Акт приемки нематериальных активов;

Акт списания нематериальных активов;

Карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).
Самостоятельно разработанные документы должны со­держать следующие обязательные реквизиты:

Номер документа;

Наименование организации;

Дату составления;

Наименование объекта;

Способ приобретения;

Срок полезного использования.

Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правиль­ность оформления права на владение нематериальными ак­тивами:

Приобретенные права должны подтверждаться лицен­зионными договорами, зарегистрированными в Па­тентном отчете;

Должны быть оформлены договорами с юридически­ми и физическими лицами.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, явля­ются:

Охранные документы - выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтвер­ждают исключительные права на объект интел­лектуальной собственности;

Договор об уступке прав;

Лицензионные договоры;

Договоры на «ноу-хау»;

Договоры о создании объекта интеллектуальной соб­ственности;

Прилагаемые к договорам оригиналы или копии вы­данных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.

В бюджетном учреждении каждому объекту присваивается порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов НМА ведется в инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов НМА ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление НМА, внутреннее перемещение должны оформляться такими первичными документами как:

– акт о приеме передаче объекта основных средств (ОС);

– акт о приеме передаче групп объектов ОС;

– накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;

– требование-накладная.

Отражение в учете операций по передаче НМА в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании требования-накладной, составленной в двух экземплярах.

Выбытие НМА оформляется актом о списании объекта ОС.

В бюджетных и коммерческих организациях нематериальные активы могут приобретаться за плату (покупка) и безвозмездно, но в коммерческих организациях объекты так же могут создаваться на предприятии и поступать от учредителей в счет вклада в уставный капитал.

Поступление объектов НМА оформляется следующими бухгалтерскими записями:

В бюджетном учреждении:

При покупке НМА.

– Списание остаточной стоимости:

Дебет 0 104 08 420

Кредит 0 102 01 420

При безвозмездном поступлении.

– Списание амортизации

Дебет 0 104 08 420

Кредит 0 102 01 420

– Списание остаточной стоимости переданных объектов

Дебет 0 401 01 242

Кредит 0 102 01 420

В коммерческих организациях :

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной сто­имости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 от­ражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту - выбытие.

При приобретении.

1) На покупную стоимость:

Дебет

Кредит

2) На приобретение лизингого имущества:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3) На сумму НДС:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4) На первоначальную стоимость:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При создании на предприятии.

1) На сумму фактических затрат:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

2) На первоначальную стоимость при принятии к учету:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Получение безвозмездно.

1) На рыночную стоимость:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

3) На сумму ежемесячных начислений амортизации:

Дебет 98.4 «Доходы будущих периодов. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит 91.1 «Прочие доходы»

Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал.

1) На договорную стоимость:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75.1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

2) На первоначальную стоимость:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, упла­ченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, возмещаются из бюджета с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

В бюджетном учреждении для цели начисления амортизации важное значение имеет бюджетная классификация доходов и расходов, в зависимости от имеющихся прав на объекты нематериальных активов (право собственности, право аренды, безвозмездное пользование). В бюджетном учете допускается только линейный способ начисления амортизации, так как целью начисления амортизации в бюджете является определение изношенности объектов.

В коммерческих организациях стоимость нематериальных активов погашается посред­ством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные органи­зацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соот­ветствующих активов.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

Линейным;

Уменьшаемого остатка;

Путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого спо­соба начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный способ начисления амортизации.

Рассчитывается по формуле:

А=ПС/Т, где:

А – годовая сумма амортизационных отчислений, которая определяется с учетом первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

ПС – первоначальная стоимость объекта НМА.

Т – срок полезного использования объекта НМА определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из: срока действия патента, свидетельства и ожидаемого срока использования, в течении которого организация может получать доход.

Способ уменьшаемого остатка.

Рассчитывается по формуле:

А= ОС/Т, где

А – годовая сумма амортизационных отчислений. При данном способе годовая сумма начисления амортизации определяется по остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

ОС – остаточная стоимость объекта НМА на начало текущего года

Т – срок полезного использования объекта НМА (определяется предприятием самостоятельно)

Путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

Рассчитывается по формуле:

А m = ПС*О m

Оплан

А – годовая сумма амортизационных отчислений, при данном способе годовую сумму амортизации определяют исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэфициента

ПС – первоначальная стоимость объекта НМА

Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении)

Оm – фактический объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за год.

Начисление амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:

Дебет 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

I Теоретическая часть.................................................... 3

1. Введение........................................................................... 3

2. Понятие и виды НМА........................................................................ 6

3. Оценка НМА........................................................................................ 8

3.1. Бухгалтерские записи по отражению положительной и отрицательной переоценка объектов НМА...................................................................... 9

4. Документальное оформление движения НМА......................... 10

5. Поступление НМА............................................................................ 13

6. Учет амортизации НМА................................................................. 16

6.1. Начисление и списание амортизации НМА................................. 18

7. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения. 19

8. Причины выбытия НМА................................................................ 21

9. Выбытие НМА в бюджетном учреждении................................. 22

9.1. Основные бухгалтерские записи по учету объектов НМА...... 23

10. Выбытие НМА в коммерческих организациях...................... 26

11. Формирование финансового результата................................ 28

II Расчетно-графическая часть................................ 29

1. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в коммерческих организациях......................................................................................... 29

2. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в бюджетном учреждении............................................................................................. 30

III Заключение................................................................... 31

IV Список использованной литературы............... 32

Приложение 1.................................................................... 33

Приложение 2.................................................................... 34

Приложение 3.................................................................... 35

Приложение 4.................................................................... 36

Приложение 5.................................................................... 37

Приложение 6.................................................................... 38

Приложение 7.................................................................... 39

Приложение 8.................................................................... 40

Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин РФ утвердил 16 октября 2000 года приказом №91н новое Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000. Данное ПБУ разработано с учетом международного стандарта бухгалтерской отчетности 38 “Нематериальные активы” и подлежит применению при составлении бухгалтерской отчетности в 2001 году.

Целью моей работы является изучение теоретического материала действующих в настоящее время нормативных актов, в сфере учета НМА.

Актуальность данной темы заключатся в том, что каждое учреждение и организация приобретает нематериальные активы.

Понятие «нематериальных активы» используется в отечественной хозяйственной практике и бухгалтерском учете с начала 90-х годов XX в. Это связано с развитием так называемых высоких техноло­гий и с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и вместе с тем широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций.

В бухгалтерском учете учреждений и органов управления, фи­нансируемых за счет бюджетных ассигнований, объекты немате­риальных активов стали обособленно учитываться с 2000 г. До это­го момента нематериальные активы учитывались в составе основ­ных средств. Особенностью нового порядка регулирования учета данного вида имущества является то, что объекты нематериаль­ных активов будут амортизироваться. Так как начисление амор­тизации за прошлые отчетные периоды не является правомерным, а к моменту окончания срока полезного использования объекта внеоборотных активов он должен быть полностью самортизиро­ван, возникает необходимость применения искусственных схем в отношении объектов нематериальных активов, приобретенных до перехода на новый План счетов бюджетного учета и новый План счетов бухгалтерского учета. Наиболее про­стым представляется определять норму амортизации исходя из периода, равного периоду, оставшемуся до окончания срока по­лезного использования объекта.

В соответствии с п. 23 Инструкции по бюджетному учету и Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н нема­териальные активы должны удовлетворять следующим условиям:

– отсутствие материально-вещественной (физической) струк­туры. Если аналогичные объекты имеют выраженную мате­риально-вещественную форму, они учитываются в составе основных средств или материальных запасов (в случае, ког­да срок полезного использования не превышает 12 месяцев);

– возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

– использование в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд уч­реждения. Перечисленные цели, для которых могут приоб­ретаться или создаваться объекты нематериальных активов,
охватывают практически все стороны деятельности бюджет­ного учреждения. В коммерческих организациях исключе­нием является приобретение соответствующих активов для
перепродажи. Бюджетные учреждения не могут приобретать
нематериальные активы исключительно для перепродажи;

– использование в течение длительного времени, т.е. срока по­лезного использования продолжительностью свыше 12 ме­сяцев или обычного операционного цикла, если он превы­шает 12 месяцев;

– не предполагается последующая перепродажа данного иму­щества;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного
права у учреждения на результаты интеллектуальной дея­тельности (патенты, свидетельства, другие охранные доку­менты, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Нематериальные активы (НМА) - это объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно ПБУ 14/2000 и Инструкции по бюджетному учету к нематериальным активам от­носят:

Исключительные права патентообладателя на изоб­ретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхож­дения товаров;

Деловая репутация организаций;

Права на «ноу-хау»;

Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (открытие расчетного счета, и др.);

Права пользования природными ресурсами, и др.

В бюджетном учете объекты нематериальных активов учиты­ваются на счетах, открываемых к счетам 010200000-010201320" «Увеличение стоимости нематериальных активов» и 010201420 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете, откры­ваемом к счетам 010400000-010407420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации».

В коммерческих организациях нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», который относится к I разделу плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций «Внеоборотные активы»

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Объекты НМА в бюджетных и коммерческих организациях отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение, а объекты которые подвергались переоценке по востоновительной.

Первоначальная стоимость объектов НМА, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

Приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на при­обретение объектов и доведение их до состояния, при­годного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.);

Внесенных в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости;

Полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходова­ния;

Созданных на предприятии - в сумме фактических затрат.

Сведения о действующей цене должны быть подтвержде­ны документально или экспертным путем. Расходы по со­зданию нематериальных активов в своей организации скла­дываются из начисленной оплаты труда работникам, от­числений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяй­ственных расходов. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерско­му учету по первоначальной стоимости, в балансе они от­ражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость нематериальных активов пред­ставляет собой расчетную величину, получаемую при вы­читании из первоначальной стоимости амортизации, на­копленной за все время эксплуатации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Инструкция по бюджетному учету предусматривает возможность переоценки нематериальных активов. Переоценка проводиться по состоянию на 01 января следующего отчетного года. Переоцениваются: первоначальная стоимость, сумма амортизации. Результаты переоценки отражаются в учете обособленно.

Введение

1.1 Законодательная база возникновения нематериальных активов

2 Синтетический и аналитический учет нематериальных и непроизведенных активов

Заключение

Список литературы

Введение

Нематериальные активы в отечественной практике появились в 1988 году, но только для предприятий с иностранным участием. В июле 1990 года использование нематериальных активов было разрешено только для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов нематериальных собственности в счет вкладов в уставный капитал.

Однако проблемы соответствия российского учета требованиям международных стандартов сохраняются. Для того чтобы изучить сущность проблемы в отношении учета нематериальных активов, необходимо изучить особенности их учета.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования (свыше одного года), не имеющие материально - вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

В настоящее время трудно представить жизнь без нематериальных активов, а именно программы для компьютерного обеспечения, товарные знаки, знаки обслуживания и другие. Они имеют глобальное значение в жизни современного общества. Каждое учреждение стремится к эффективной и качественной работе, но для этого нужно создать необходимые условия.

Непроизведенные активы - это объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, но не являющиеся продуктами производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и прочие).

Нематериальные и непроизведенные активы расположены в разделе I Плана счетов бюджетного учета «Нефинансовые активы».

Целью данной курсовой работы является исследование сущности непроизведенных и нематериальных активов, их учета в бюджетных учреждениях, а также своевременности отражения в регистрах бюджетного учета.

Объектом изучения являются нематериальные и непроизведенные активы в бюджетных учреждениях.

Предметом исследования являются законодательный и инструктивный материал, при помощи которого происходит изучение объекта.

Исходя из намеченных целей, необходимо решить следующие основные задачи:

.Раскрыть законодательную базу возникновения нематериальных активов в бюджетном учете.

.Рассмотреть процессы формирования учетных действий непроизведенных активов.

.Дать общую характеристику и оценку нематериальным и непроизведенным активам.

.Изучить контроль за движением нематериальных и непроизведенных активов в бюджетных учреждениях.

Глава 1. Теоретические основы и особенности возникновения нематериальных и непроизведенных активов в бюджетных учреждениях

1.1Законодательная база возникновения нематериальных активов

Объект нематериальных активов может возникнуть в результате создания непосредственно собственными силами.

-создания объекта нематериальных активов оформляется договором заказа на создание произведения;

-приобретение объекта нематериальных активов оформляется договором на использование произведения.

Применительно к договору на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые патентным правом, возможны следующие варианты:

-создание объекта нематериальных активов оформляется договором подряда на выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, результатом которого и будет объект вновь созданной интеллектуальной собственности;

-приобретение нематериального актива у патентообладателя на основании лицензионного договора в качестве уступки прав.

Возможны и другие варианты поступления нематериальных активов:

-в качестве вклада сторон вклада в уставный капитал согласно учредительному договору;

-на основании договора дарения (если как минимум один из участников договора не является коммерческой организацией) и другие.

Однако во всех случаях возникновения объектов нематериальных активов должен зарегистрированный в полномочном государственном органе либо патент Российской Федерации (РФ) на полезную модель, товарный знак, право пользования наименования места происхождения товара, либо лицензионный договор на уступку ответствующих прав.

Свои особенности имеются у объектов нематериальных активов, регулируемых Законом «Об авторском праве и смежных правах». Согласно данному Закону авторское право на произведения литературы, науки и искусства возникает в силу факта его создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрация произведения, иного специального оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей.

Заключение договора на создание аудиовизуального произведения влечет за собой передачу авторами изготовителю исключительных прав на воспроизведение. распространение, публичное исполнение, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения, а также на субтитрирование и дублирование текста, если иное не предусмотрено в договоре. Указанные права действуют в течение срока действия права на аудиовизуальное произведение.

2 Процессы формирования учетных действий непроизведенных активов

Бюджетный учет осуществляется в соответствии Федеральным законом (ФЗ) «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, Инструкцией по бюджетному учету и иными нормативно - правовыми актами РФ.

Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

С принятием Инструкции №70н у бюджетных учреждений появился новый объект учета - непроизведенные активы.

В План счетов введен новый счет 010200000 «Непроизведенные активы». Счет предназначен для учета непроизведенных активов, используемых в процессе производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены.

Для более детализированного учета непроизведенных активов к счету 010200000 открыты три аналитических счета: 010201000 «Земля», 010202000 «Ресурсы недр», 010203000 «Прочие непроизведенные активы».

Каждому объекту непроизведенных активов независимого от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не ставится на объект.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, приказом Министерства финансов РФ от10.02.2006 г. №25н утверждена другая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов от 01.01.2006 г. №70н утратила силу.

Действия приказа распространены на отношения, возникши с 01.01.2006 г. Учет непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, ведется на счете 010300000.

В настоящее время на основании статьи 165 Бюджетного кодекса РФ, в целях установления Плана счетов бюджетного учета и единого порядка ведения бюджетного учета в органах государственной власти, органах управлении государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение их бюджетов, приказом Министерством финансов РФ от 30.12.2008 г. №148н утверждена новая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006г. №25н утратила силу. Действия приказа распространены на отношения, возникшие с 01.01.2009г. Учет непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, ведется на счете 010300000.

Инструкция устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета. Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры. содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, а также правила их ведения, утверждаются финансовым органом. Финансовым органом, органам казначейства и учреждениям разрешается введение в код аналитического учета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации необходимой внутренним пользованием.

нематериальный непроизведенный актив учет

Глава 2. Основные характеристики и организация учета нематериальных и непроизведенных активов

1 Экономическая сущность и оценка нематериальных и непроизведенных активов

Пунктом 24 Инструкции №148н установлен порядок отнесения объектов к нематериальным активам. К нематериальным активам, по определению, относятся объекты, которые одновременно удовлетворяют следующим требованиям:

-отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

-возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

В состав объектов нематериальных активов не включаются:

-не давшие положительного результата научно - исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

-незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

-материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

-таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

-расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и так далее).

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов.

Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Результаты проведенной переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Под непроизведенными активами понимают активы, не являющиеся продуктами производства, используемые в процессе деятельности учреждения, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и прочие).

Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

«Ресурсы недр»;

«Прочие непроизведенные активы».

Счет 010301000 «Земля»

На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

Счет 010302000 «Ресурсы недр»

На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

Счет 010303000 «Прочие непроизведенные активы»

На счете учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах по учету объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов непроизведенных активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

2. Синтетический и аналитический учет нематериальных и непроизведенных активов

Учет нематериальных активов ведется на балансовом активном счете 010201000 «Нематериальные активы».

По дебету отражается принятие к учету нематериальных активов, по кредиту - списание нематериальных активов (безвозмездная передача). Сальдо дебетовое показывает наличие нематериальных активов в стоимостном выражении на определенную дату. Учет операций ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ): 320 - на увеличение стоимости нематериальных активов, 420 - на уменьшение стоимости нематериальных активов.

Типовая корреспонденция по движению нематериальных активов представлена в Приложении 1.

Учет непроизведенных активов ведется на балансовом активном счете 010300000 «Непроизведенные активы»

По дебету отражается принятие к учету непроизведенных активов, по кредиту - списание непроизведенных активов.

Сальдо дебетовое показывает наличие нематериальных активов в стоимостном выражении на определенную дату. Учет операций ведется в соответствии с КОСГУ: 330 - на увеличение стоимости непроизведенных активов, 430 - на уменьшение стоимости непроизведенных активов.

Типовая корреспонденция по движению непроизведенных активов представлена в Приложении 2.

Аналитический учет объектов нематериальных и непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (Приложение 3).

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных и непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (Приложение 4).

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов применяется для учета выбывающих с баланса учреждения основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, операций по отражению сумм начисленной за месяц амортизации, материальных запасов. Записи в журнале производятся на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов с учетом суммы амортизации, отраженной в Инвентарных карточках.

3 Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на производимый с их помощью продукт.

Расчет суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости нематериального актива и нормы амортизации.

В течении отчетного года амортизация на нематериальные активы исчисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования.

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия объектов к бюджетному учету и начисления амортизации определяется исходя из:

-информации, содержащейся в законодательстве Российской федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации (постановление Правительства от 01.01.2002 г. №1);

-при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации, исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;

-при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя, на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

-гарантийного срока использования объекта;

-сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций.

Начисление амортизации начинается с 1 числа следующего за месяцем принятия объекта к учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов нематериальных активов.

Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его полного списания с учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Порядок начисления амортизации на нематериальные активы:

-на объекты нематериальных активов стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется;

-на объекты нематериальных активов стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

-на объекты нематериальных активов стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Глава 3. Контроль за движением нематериальных и непроизведенных активов

1 Документальное оформление движения нематериальных и непроизведенных активов

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются следующими первичными документами:

-Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

-Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

-Требование-накладная (ф. 0315006).

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

-Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Выбытие нематериальных непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

-Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

-Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

-Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

-Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

2 Порядок оформления нематериальных активов в регистрах бюджетного учета

Одной из форм отчетности бюджетного учреждения является баланс. Он формируется по состоянию на 1 января года следующего за отчетным. Показатели отражаются в балансе в разрезе бюджетной деятельности приносящей доход деятельности и средств во временном распоряжении и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода. В графах на начало года показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года, которые должны соответствовать данным граф на конец отчетного периода предыдущего года. В графах на конец отчетного периода показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года следующего за отчетным с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключенных оборотов по сетам бюджетного учета. Баланс состоит из двух частей - актива и пассива.

Актив баланса включает:

-нефинансовые активы (раздел I);

-финансовые активы (раздел II).

Пассив баланса включает:

-обязательства (раздел III);

-финансовый результат (раздел IV).

Особенности и порядок составления баланса можно рассмотреть на примере Отдела по физической культуре и спорту администрации Гусь - Хрустального района (Приложение 5).

На ряду с балансом составляется пояснительная записка, рекомендации по составлению которой даны в приказе Министерства финансов №128н от 13.11.2008 г. (Приложение 6).

Бюджетное учреждение заключило договор на приобретение исключительных прав на использование промышленного образца. Стоимость приобретения по договору составила 100 000 рублей. Стоимость консультационных услуг сторонней организации составила 10 000 рублей. Сбор за регистрацию лицензионного договора - 1400 рублей.

В бюджетном учете учреждения данные операции будут отражены следующими записями (Таблица 1).

Таблица 1

№ п/пСодержание операцииДебетКредитСумма1Отражены затраты на приобретение исключительных прав на использование промышленного образца2 106 02 3202 302 20 730100 0002Отражены затраты на оплату консультационных услуг2 106 02 3202 302 09 73010 0003Отражены затраты на оплату сбора за регистрацию лицензионного договора2 106 02 3202 302 09 7301 4004Принят к учету новый объект нематериальных активов2 102 01 3202 106 02 420111 400

Образовательное учреждение приняло решение о списании исключительного авторского права на компьютерную обучающую программу, в связи с тем, что она морально устарела. Первоначальная стоимость программы - 30 000 рублей. На дату списания начислена амортизация - 18 000 рублей.

В бюджетном учете данная операция будет отражена следующим образом (Таблица 2)

Таблица 2

Заключение

В заключение данной курсовой работу можно сделать вывод, что учет нематериальных и непроизведенных активов осуществляется в соответствие с Инструкцией №148н и получает все большее развитие, новые изобретения требуют своего места в учете.

Нематериальные активы являются составной частью хозяйственных средств. К ним относится объекты. которые не обладают материально-вещественной формой, о обеспечивают возможность получения дохода в течении длительного периода времени или постоянно.

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы учитывались в сравнительно небольших объемах, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, что учреждению выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме тог, законодательные и нормативные акты обязывают учитывать объекты, удовлетворяющим условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

Для учета нематериальных активов в соответствие с Инструкцией №148н предназначен счет 010200000 «Нематериальные активы».

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Нематериальным активом признается не сам результат интеллектуальной деятельности, право на использование этого результата.

Для того, чтобы бюджетные учреждения могли отразить в учете используемые в их деятельности непроизведенные активы, учреждения должны иметь установленные и законодательно закрепленные права собственности на указные объекты. В соответствии с приказом Министерств финансов РФ от 30.12.2008 г. №148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» непроизведенные активы (земля, ресурсы недр и прочие) становятся объектом бюджетного учета и учитываются на счете 010300000 «Непроизведенные активы».

Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Первоначальной стоимостью этих активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.

Учет операций по выбытию и перемещению нематериальных и непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, а также в Инвентарной карточке учета основных средств.

Список литературы

1.Конституция РФ (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и от 30.12.2008 № 7-ФКЗ).

.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №145-ФЗ (с дополнениями и изменениями).

.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.2004г. №51-ФЗ (с дополнениями и изменениями).

.Закон Российской Федерации «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 23.09.1992 г. №3520-1.

.Постановление Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002г. №1.

.Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от13.11.2008 г. №128н (с дополнениями и изменениями).

.Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» от 30.12.2008г. №148н (ред. от 30.12.2009г.)

.Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М: «Проспект», 2007. - 209 с.

.Фадейкина Н.В. Бюджетный учет и бюджетная отчетность: методология и организация учетного процесса. - Новосибирск: СИФБД, 2007. - 435с.

.Алексеева И.В. Особенности учета нефинансовых активов в соответствии с Инструкцией №25н // БиНО: Бюджетные учреждения. 2006. №8(92). С. 13

.Маслова Т.С. Бюджетный учет материальных активов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. №9 (177) с. 4 - 12. Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

По законодательным нормам нематериальные активы в бухгалтерском учете – это отвечающие обязательным критериям нефинансовые объекты. Как отражается поступление или списание НМА? Что включается в первоначальную стоимость? Из этой статьи вы узнаете, как вести учет нематериальных активов в бюджетных структурах.

Бухгалтерский учет нематериальных активов в бюджете (НМА) регламентируется отдельными нормативными актами. Разберемся, какие активы считаются нематериальными. В примерах операции поступления НМА и выбытия приведены в соответствии с законодательными требованиями.

Как отразить нематериальные активы в учете

В соответствии с положениями (далее – Инструкция) нематериальные активы в бухгалтерском учете – это нефинансовые объекты многоразового или постоянного пользования. При этом для признания актива нематериальным объект должен одновременно отвечать следующим обязательным критериям:

• Способен приносить учреждению прибыль или другие экономические выгоды в будущем.
• Не имеет какой-либо материальной или вещественной формы.
• Имеет возможность для идентификации от прочих имущественных объектов.
• Предназначается для эксплуатации в хоздеятельности в течение длительного периода (от 12 мес.).
• Не предназначен для последующей реализации «на сторону».
• Документально оформлен надлежащим образом, то есть с подтверждением прав на использование и на фактическое существование.

Не признаются нематериальными активами следующие виды вложений:

• Не приведшие к ожидаемым и оговоренным в контракте результатам технологические, опытно-конструкторские или научно-исследовательские работы.
• Не оформленные в законодательном порядке и незавершенные технологические, опытно-конструкторские или научно-исследовательские работы.
• Физические объекты, имеющие материальную форму, содержащие результаты труда интеллектуального характера, включая средства индивидуализации.

Обратите внимание!

Дополнительно в отдельных случаях требуется наличие документации, подтверждающей исключительное право учреждения на актив. Имеются в виду свидетельства, патенты, договор на отчуждение прав, другие охранные документы.

Примеры нематериальных активов в бухгалтерском учете

Учет основных средств и нематериальных активов ведется на специальных бюджетных счетах. Согласно п. 56 Приказа бухгалтерский учет НМА организуется на счете 10200 с одноименным названием. Нематериальные активы – это объекты учета инвентарные. Права на один актив возникают из одного свидетельства, патента или договора. Примерами НМА являются:

• Лицензии на отдельные виды хоздеятельности.
• Знаки обслуживания или товарные знаки, бренды.
• Произведения искусства, литературы или науки.
• Авторские права.
• Исключительные права на результаты интеллектуального труда.
• Промышленные образцы.
• Секреты производства типа «ноу-хау».
• Базы данных и программы для ЭВМ.

Первоначальная стоимость НМА в учете

При постановке НМА на бухучет каждому объекту присваивается свой индивидуальный номер. По требованиям Инструкции 157н первоначальная стоимость по каждому объекту сначала формируется на сч. 10602. Затем сумма переносится на сч. 10200. Что относится к стоимости первоначальной? Это издержки по изготовлению актива или приобретению, включая:

• Исключительные права на НМА.
• Обязательные виды платежей, связанных с приобретением прав, – пошлины, регистрационные сборы и т.д.
• Посреднические услуги сторонних компаний.
• Консультационные или информационные услуги.
• Оплата труда персонала, занятого в процессе создания НМА или выполнения работ.
• Амортизационные расходы основных фондов и НМА, участвовавших в процессе создания нового актива.
• Расходы по содержанию оборудования или НМА.
• Прочие виды затрат.

Обратите внимание!

В целях точного определения ПС (первоначальной стоимости) цена актива формируется на сч. 10602 с учетом предъявленного поставщиками НДС. Исключение – случаи вложений средств в актив, предназначенный для облагаемой НДС хоздеятельности. В этой ситуации разрешается сразу заявлять НДС к вычету (п. 62 Инструкции).

Не требуется включать в первоначальную цену НМА:

• Затраты общехозяйственного и прочего характера, то есть не связанные напрямую с покупкой объекта.
• Оказываемые сторонним организациям затраты по технологическим, опытно-конструкторским или научно-исследовательским работам.
• Связанные с производством опытных образцов новой продукции издержки, относимые в состав НМА.

Если объект нематериальных активов создан учреждением самостоятельно, то в первоначальную стоимость включайте затраты, связанные с его созданием...

Принятие к учету нематериальных активов

Основанием для принятия к учету являются первичные формы. Образованная на сч. 10602 стоимость переносится на сч. 10200 по завершении формирования. Момент принятия актива к бухучету – дата возникновения прав на НМА по законодательным нормам.

Пример учета нематериального актива в бюджетном учреждении в 2018 году – карточка учета нематериального актива по ф. НМА-1.

Допустим, учреждение в июне 2018 г. приобрело у сторонней организации исключительное право на научное изобретение. Дополнительно оплачена регистрация договора в Роспатенте. В учете учреждений проводки по формированию стоимости выполнены так:

Забалансовый учет

НМА, полученные учреждением-лицензиатом в пользование, не ставят на балансовый учет. Такие объекты относятся на забалансовый сч. 01. Стоимость рассчитывается из договорной величины вознаграждения. При этом суммы периодических платежей лицензиата за право пользования объектом в составе текущих расходов относят на финрезультат. Порядок отнесения учреждение определяет самостоятельно согласно учетной политике.

Аналитический учет нематериальных активов

Как показывает аудит учета нематериальных активов, грамотное построение аналитики НМА и ОС позволяет учреждению проконтролировать движение нефинансовых объектов, а также основных средств. Поскольку единицей бухучета НМА является инвентарный объект, аналитический учет организуется по видам активов в инвентарной карточке учета ОС (п. 68 Инструкции № 157н). Динамика движений НМА (перемещения и выбытия) ведется в журнале операций по нефинансовым активам.

Скачайте образец инвентарной карточки учета нефинансовых активов:

Скачать образец

Выбытие нематериальных активов

Согласно п. 84 Инструкции учет амортизации нематериальных активов осуществляется на сч. 10400. Если дальнейшее использование НМА невозможно, его списывают. Выбытие выполняется по методу остаточной стоимости, накопленная амортизация учитывается в полном размере. Процедура списания подразумевает создание специальной комиссии. При оформлении акта на списание обязательно указывается основание.

Если амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете начислена в полном размере, это само по себе не может считаться достаточным основанием для списания с учета НМА. В обязательном порядке выбытие объекта требуется при его реализации, передаче прав другому лицу, включая безвозмездную, или передаче внутри одного ведомства.

В последнией редакции Инструкции 157н появились . Будьте внимательнее в проводках.

Типовые проводки при списании НМА и накопленной амортизации:

Тип учреждения	Проводки бухучета
Казенное	Списана амортизация – Д 110439420 К 110230420 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 110230420
Бюджетное	Списана амортизация – Д 0104Х9420 К 1102Х0420 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 1102Х0420
Автономное	Списана амортизация – Д 0104Х9000 К 1102Х0000 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 1102Х0000

Налоги при продаже нематериальных активов

Если учреждение реализует НМА, в налоговом учете возникает доход. В соответствии со стат. 248, 249 НК РФ такие суммы облагаются налогом на прибыль. При этом величину облагаемой базы разрешается уменьшить на амортизационные отчисления.

Что касается НДС, не относятся к налогооблагаемым операциям реализация исключительных прав на промышленные образцы, полезные модели, изобретения, программы для ЭВМ, а также базы данных, ноу-хау, топологии микросхем (интегральных) и права на использование интеллектуальных результатов по условиям лицензионного договора. Данная норма утверждена в подп. 26 п. 2 стат. 149 НК.

К нематериальным активам относят исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, товарные знаки, компьютерные программы и т.п.), если они удовлетворяют следующим требованиям:

• - не имеют материально-вещественной (физической) структуры;
• - могут быть идентифицированы (выделены, отделены) от другого имущества учреждения;
• - используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
• - учреждением не предполагается последующая перепродажа этих активов;
• - у учреждения имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительных прав на него (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или прав учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Каждому объекту нематериальных активов присваивают уникальный инвентарный порядковый номер, который используется при заполнении регистров бюджетного учета.

На объектах нематериальных активов инвентарный номер не обозначается.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведут в Инвентарных карточках учета основных средств.

Учет поступления и оценка нематериальных активов

Поступление нематериальных активов оформляют теми же первичными документами, что и поступление основных средств.

Передачу нематериального актива внутри учреждения отражают в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании требования-накладной (ф. 0315006 ), составленного в двух экземплярах.

Нематериальные активы принимают к учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Первоначальную стоимость объекта нематериальных активов формируют на счете 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы".

Выбытие нефинансовых активов оформляется теми же первичными документами, что и выбытии основных средств.

Регистром синтетического учета нематериальных активов является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Покупка нематериальных активов

Пример покупки объекта нематериальных активов

Бюджетное учреждение приобрело исключительные права на программный продукт за 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Затраты, связанные с юридическим оформлением прав собственности на нематериальный актив, составили 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.

Бухгалтер записал:

Задача по списанию НМА: Образовательное учреждение приняло решение о списании исключительного права на компьютерную обучающую программу в связи с тем, что она морально устарела. Первоначальная стоимость программы - 30000 руб. На дату списания начислена амортизация - 18000 руб.

1. Амортизация нематериальных активов:

Внимание!!!

• 1. По НМА стоимостью до 3000 руб. амортизация не начисляется.
• 2. По НМА стоимостью от 3000 до 20000 руб. начисляется в размере 100 %.
• 3. По НМА стоимостью свыше 20000 руб. амортизация начисляется линейным способом в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Задача: Приобретен объект НМА стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Отразить проводки по приобретению НМА и начислению амортизации.

бюджетный учет амортизация актив

2.1.4 Счет 0 103 00 000 "Непроизведенные активы"

Непроизведенные активы - природные объекты, которые не являются продуктами производства и права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.).

Для учета этих активов предназначен счет 0 103 00 000 "Непроизведенные активы".

Отдельные объекты непроизведенных активов учитывают на следующих счетах:

• - 0 103 01 000 "Земля" - земельные участки,
• - 0 103 02 000 "Ресурсы недр" - нефть, газ, уголь, запасы полезных рудников, водные ресурсы.
• - 0 103 03 000 "Прочие непроизведенные активы" - радиочастотный спектр используемый для передачи звуковых и телевизионных сигналов и данных.

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивают уникальный порядковый инвентарный номер. Этот номер используют в регистрах бюджетного учета, но на объекте не обозначают.

Нематериальные активы в бюджетном учете оцениваются по первоначальной стоимости.

Непроизведенные активы не подлежат амортизации.

Поступление и внутреннее перемещение объектов оформляют первичными документами используемыми в учете основных средств:

• - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
• - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств.

Выбытие оформляют следующими первичными документами:

• - Акт о списание объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
• - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведут в Инвентарных карточках учета основных средств.

Регистром синтетического учета является журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Хозяйственные операции:

	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Бюджетным учреждениям принят к бюджетному учету земельный участок стоимостью	"Увеличение стоимости земли"
Бюджетные учреждение произвело капитальные расходы по улучшению земельного участка на сумму расходов	"Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы"	"Увеличение обязательств по оплате прочих работ и услуг"
"Увеличение стоимости земли"	"Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы"
Списана балансовая стоимость земельного участка выбывшего при продаже	"Доходы от реализации активов"	"Уменьшение стоимости земли"