Što je uključeno u iznos prihoda principala i agenta na pojednostavljenoj osnovi. Agencijska naknada prema pojednostavljenom poreznom sustavu "prihodi minus rashodi" Računovodstvo kod agenta za nabavu uvoz pojednostavljenog poreznog sustava

Treba li agent koji je radio pod pojednostavljenim poreznim sustavom (STS) koristiti blagajnu? I kakav prihod treba prijaviti u blagajnu: samo agentovu naknadu ili ukupan prihod agenta? Ministarstvo financija je ovo pitanje razmatralo dopisom broj: 03-11-06/2/40279 od 30. rujna 2013. godine. i izvukao zaključke.

Prvo, definirajmo što čini agentovu naknadu? Okrenimo se čl. 1005 Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji definira bit agencijskog ugovora, koji se sastoji u činjenici da jedna strana (agent), u ime druge (principala), obavlja pravne i druge radnje u svoje ime, ali na račun nalogodavca ili u ime i na račun nalogodavca za određenu nagradu. Visinu i način plaćanja agencijske naknade stranke utvrđuju ugovorom o agenciji.

Ako agent radi na pojednostavljenom poreznom sustavu ("pojednostavljeni sustav"), tada na temelju članka 1.1. 346.15 Poreznog zakona, dohodak zastupnika ne uključuje dohodak koji se uzima u obzir u članku 251. Poreznog zakona.

Na temelju točke 9. točke 1. ovoga članka u dohodak zastupnika ne uračunava se imovina (novac) nalogodavca prenesena na zastupnika, komisionara ili opunomoćenika za obavljanje njegovih poslova prema ugovoru o zastupanju, ugovoru o komisiji ili drugom sličnom ugovoru. ako ti prihodi nisu uključeni u troškove zastupnika, komisionara i odvjetnika. Naknada agenta, komisionara ili odvjetnika nije uključena u ovu vrstu prihoda.

Dakle, prihod agenta kada radi za pojednostavljeni porezni sustav smatra se samo iznosom njegove primljene provizije.

Datum primitka prihoda od strane agenta kada radi na "pojednostavljenoj" osnovi na temelju članka 1. 346.17 Poreznog zakona smatra se dan primitka prihoda na tekući račun, blagajnu, primitka imovinskih prava ili druge imovine, kao i otplate duga agentu na drugi način. U ovom slučaju, pojednostavljeni zaposlenici koriste gotovinsku metodu računovodstva.

Ako nije moguće izdvojiti naknadu agenta od ukupnog iznosa primljenog dohotka agenta, porezne vlasti drže se verzije da se cijeli iznos treba definirati kao dohodak agenta uz odgovarajuće oporezivanje. U budućnosti agent može prilagoditi dobiveni prihod iznosom robe (usluga) plaćenom dobavljaču. U tom slučaju nagrada se smatra uštedom od transakcije.

Treba li agent blagajnu? Na temelju st. 1. čl. 2 Saveznog zakona br. 54-FZ CCT obvezno koriste organizacije i pojedinačni poduzetnici za gotovinska plaćanja ili plaćanja platnim karticama pri prodaji robe, obavljanju poslova ili pružanju usluga.

Kada nalogodavac prenosi sredstva agentu na temelju ugovora o zastupanju, ovaj posao nije posao prodaje robe (radova, usluga), prema tome, ne potpada pod Zakon br. 54-FZ, tj. Agentu nije potrebna blagajna.

Pročitajte definiciju naknade agenta koristeći primjere.

Vrste posredničkih ugovora, definirane slično ugovorima o posredovanju.

Besplatna knjiga

Uskoro na odmor!

Da biste dobili besplatnu knjigu, unesite svoje podatke u donji obrazac i kliknite gumb "Nabavi knjigu".

LLC posluje u sektoru turizma po pojednostavljenoj poreznoj stopi od 6%. Na temelju agencijskih ugovora prodaje zrakoplovne karte pojedincima i organizacijama. Na primjer, avio karta košta 5000, taj iznos ide na račun LLC preduzeća, a LLC zauzvrat prenosi 4000 zračnom prijevozniku. Osnovica za izračun poreza je 5000 ili postojanje ugovora o zastupanju ima bilo kakve posebne značajke za izračun pojednostavljenog sustava poreza na dohodak. Možda bi tvrtka trebala prijeći na pojednostavljeni porezni sustav za prihode minus rashode počevši od Nove godine?

Dohodak po ugovoru o posredovanju za potrebe obračuna jedinstvenog poreza priznaje se u iznosu posredničke naknade.

Ako agent plaća jedinstveni porez na dohodak, u poreznu osnovicu ulazi samo iznos posredničke naknade (dodatne koristi).

Ako iznos agentove naknade na dan primitka uplate od kupaca nije određen, tada se cjelokupni primljeni iznos mora uključiti u oporezivi dohodak. Nakon što agent ispuni svoje obveze prema nalogodavcu, npr. na dan odobrenja izvješća, potrebno je uskladiti poreznu osnovicu za jedinstveni porez.

Istodobno, nema temeljne razlike u obračunu prihoda i rashoda prema ugovoru o zastupanju pomoću pojednostavljenog poreznog sustava, ovisno o odabranom predmetu oporezivanja. Dakle, agent koji obračunava jedinstveni porez na razliku prihoda i rashoda također u okviru poreznog računovodstva prihvaća samo iznos naknade, a nema pravo uzimati u obzir rashode u obliku troška. prodanih ulaznica.

Kako posrednik prilikom prodaje (kupnje) robe prilikom pojednostavljenja može uzeti u obzir prihode i rashode za poslove posredovanja?

Prihodi i rashodi

Prilikom izvršenja naloga kupca (nalogodavca, nalogodavca, principala), posrednik (komisionar, agent, opunomoćenik):
– prima prihod - prihod od pružanja posredničkih usluga (naknada) (1. stavak članka 346.15, stavak 1. članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije);
– snosi troškove (uključujući ulazni PDV) povezane s izvršenjem posredničkog ugovora, koji mu se, prema uvjetima ugovora, ne nadoknađuju (pismo Ministarstva financija Rusije od 17. svibnja 2006. br. 03- 03-04/1/463).

Sredstva koja primi posrednik ne uključuju u dohodak koji se uzima u obzir pri izračunu jedinstvenog poreza:

od kupca u korist kupca (prilikom prodaje robe);
od kupca do dobavljača (pri kupnji robe);
od kupca da nadoknadi posrednikove troškove prema uvjetima ugovora o posredovanju.

Ne prihvaćajte troškove u porezne svrhe (1. stavak članka 346.14. Poreznog zakona Ruske Federacije). Popusti koji se daju kupcima (kupcima) na račun posredničke naknade ne smanjuju njen iznos (pismo Ministarstva financija Rusije od 25. svibnja 2010. br. 03-11-06/2/80).

Ako organizacija plaća jedinstveni porez s pojednostavljenim porezom na razliku između prihoda i rashoda, vodite evidenciju i prihoda i rashoda (točka 2 članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije). Troškovi vezani za izvršenje ugovora o posredovanju, a koje prema odredbama ugovora ne nadoknađuje kupac, umanjuju poreznu osnovicu. Ovisno o vrsti izdataka, vodite ih u obzir pod pripadajućim troškovnikom koji je predviđen radi pojednostavljenja. Na primjer, troškovi plaćanja usluga podkomisije mogu se klasificirati kao materijalni troškovi (pismo Odjela porezne uprave Rusije za Moskvu od 29. lipnja 2004. br. 21-09/42913).

U izdatke koji se uzimaju u obzir pri obračunu jedinstvenog poreza pri pojednostavljenju ne spadaju:

trošak imovine (uključujući novac) koju je posrednik prenio kupcu u vezi s ispunjavanjem obveza iz ugovora;
troškove koje naručitelj mora nadoknaditi posredniku prema uvjetima iz ugovora.

Primjer odražavanja posredničkog prihoda u . Organizacija primjenjuje pojednostavljenje i plaća jedinstveni porez na dohodak

CJSC "Alfa" primjenjuje pojednostavljenje. Na dohodak se plaća jedinstveni porez.

U siječnju je Alpha kao komisionar sklopila ugovor o komisionu kupoprodaji pošiljke robe. "Alpha" ne sudjeluje u nagodbama (kupac prenosi novac izravno prodavatelju). Cijena robe prema ugovoru je 590.000 rubalja. (uključujući PDV - 90.000 rubalja). Iznos provizije je 10 posto troška prodane robe, što je 59.000 rubalja.

U siječnju je pošiljatelj prenio proizvode Alphi. U veljači je Alpha poslala proizvode kupcu, a kupac je uplatio na račun kupca. Alpha je primila nagradu od kupca 3. ožujka.

Datum priznavanja prihoda je dan primitka plaćanja za pružene usluge. U ožujku je prihod iznosio 59.000 rubalja. Računovođa Alfe prikazan u knjizi prihoda i rashoda.

Priznati troškove u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali i plaćeni (klauzula 2 članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga troškove koje kupac ne nadoknađuje, ako su ekonomski opravdani, treba uzeti u obzir pri obračunu jedinstvenog pojednostavljenog poreza kao što je plaćen. Priznajte pretporez na te troškove u poreznoj osnovici nakon obračunavanja samih troškova i prijenosa poreza (podtočka 8, stavak 1, članak 346.16, podtočka 3, stavak 2, članak 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Situacija: kada posrednik pojednostavljeno priznaje posredničku naknadu u prihodu. Posrednik sudjeluje u nagodbama i odbija naknadu od primljenih sredstava u korist kupca

Priznajte prihod kada primite gotovinu od kupca.

Posrednik i nalogodavac mogu dogovoriti različite mogućnosti plaćanja posredničke naknade. U ovom slučaju, prema zadanim postavkama, komisionar ili agent koji djeluje u svoje ime može zadržati iznos svoje naknade iz bilo kojih sredstava koja su primili u korist nalogodavca (principala) (članak Građanskog zakonika Ruske Federacije). Kao drugu mogućnost izračuna, posrednik može zadržati svoju naknadu u trenutku prijenosa novca (prihoda) kupcu (). U svakom slučaju, takva operacija predstavlja jednostrani prijeboj međusobnih potraživanja. Da bi to učinio, posrednik mora sastaviti i dostaviti kupcu dokument koji sadrži obavijest o ofsetu ().

Unatoč mogućnosti ugovaranja različitih uvjeta obračuna s naručiteljem, za posrednika koji koristi pojednostavljeni postupak, datum priznavanja prihoda ne ovisi ni o trenutku potpisivanja izvješća o obavljenim posredničkim uslugama, niti o uspješnosti poslovanja. drugih radnji o kojima su se stranke dogovorile radi ispunjenja obveza. Posrednik koji primjenjuje pojednostavljenje mora priznati prihode na gotovinskoj osnovi, odnosno na dan stvarnog primitka sredstava od kupca, ako ta sredstva uključuju njegovu naknadu (). Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 21. studenog 2012. br. 03-11-06/2/140.

Situacija: Kako pojednostavljeni posrednik može uzeti u obzir naknadu čija je veličina unaprijed nepoznata? Naknada je uključena u predujam koji se daje posredniku za izvršenje ugovora

U prihod uključite cjelokupni iznos sredstava primljenih od kupca.

Dohodak (prihod) posrednika od pružanja posredničkih usluga je njegova naknada (1. stavak članka 346.15, stavak 1. članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prihod prema pojednostavljenju priznaje se na gotovinskoj osnovi, odnosno u trenutku primitka uplate od kupca (1. stavak članka 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga se predujmovi primljeni za nadolazeće pružanje posredničkih usluga također uključuju u prihod (1. stavak članka 346.15. izvješća posrednika); porezna osnovica za jedinstveni porez može se prilagoditi. Ovaj zaključak proizlazi iz odredbi stavka 1.1 članka 346.15 i stavka 1 članka 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema tim standardima, dohodak posrednika koji se uzima u obzir pri izračunu jedinstvenog poreza po pojednostavljenju ne uključuje sredstva primljena od kupca za naknadu troškova povezanih s izvršenjem ugovora.

U trenutku sklapanja ugovora iznos prethodno primljenog predujma (koji je uključivao i posredničku naknadu) u cijelosti prestaje biti prihod posrednika. Uostalom, dio dobivenih sredstava potrošio je za ispunjavanje svojih obveza iz ugovora. Na primjer, prenosi se dobavljaču robe koju posrednik kupuje za kupca. Ova činjenica vam omogućuje da smanjite prihod koji je prethodno prikazan u knjizi prihoda i rashoda za iznos dokumentiranih troškova koji se moraju platiti na teret kupca. Nakon usklađenja u prihodu će ostati samo iznos posredničke naknade.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 30. rujna 2013. br. 03-11-06/2/40279.

Primjer kako se ispravci porezne osnovice iskazuju u knjizi prihoda i rashoda prilikom sklapanja posredničkog ugovora

Alfa CJSC (zastupnik) sklopio je ugovor o posredovanju s Hermes Trading Company LLC (principal). Prema uvjetima ugovora, Alpha mora kupiti skladišnu opremu za Hermes i osigurati njezinu isporuku na teritorij principala. Ukupni trošak ugovora (uključujući Alphinu posredničku naknadu) dogovoren je u iznosu od 800.000 rubalja. Pritom se iznos agentove naknade utvrđuje kao razlika između ugovorene cijene i stvarnih troškova Alfe za nabavu i isporuku opreme. Ugovorni rok je dva mjeseca.

Hermes je Alphi 1. ožujka prebacio cjelokupni iznos predviđen ugovorom. Ugovor je izvršen 25. travnja. Iznos dokumentiranih troškova povezanih s izvršenjem ugovora i prikazanih u Alphinom izvješću jednak je 731.600 RUB. Tako je iznos agentove naknade iznosio 68.400 rubalja.

Pri izračunu akontacije jedinstvenog poreza za prvo tromjesečje, Alpha je u svoj prihod uključila cjelokupni iznos sredstava primljenih od Hermesa - 800.000 rubalja.

Alpha je prilikom obračuna akontacije jedinstvenog poreza za prvo polugodište umanjila poreznu osnovicu uzimajući u obzir stvarno nastale troškove vezane uz izvršenje ugovora o posredovanju.

Primitak predujma i naknadno usklađenje porezne osnovice iskazao je računovođa Alfe u

Posredničkim uslugama općenito se smatra izvođenje određenih radnji od strane posredničke tvrtke za tvrtku naručitelja tih usluga. U tom slučaju potrebno je sklopiti ugovor koji se naziva ugovor o zastupstvu (asignacije/provizije). U njemu naručitelj (Principal) nalaže izvođaču (Agentu) da izvrši određene usluge uz naknadu. Ubuduće, agent, ispunjavajući svoje obveze, ima pravo djelovati u ime kupca ili u svoje ime, ali uvijek na trošak nalogodavca (članak 1005. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Takvim ugovorom se utvrđuju (ali ne nužno) rokovi za ispunjenje uvjeta ugovora i podnošenja izvješća o učinjenim troškovima s priloženim dokumentima. U nedostatku takvih zahtjeva u ugovoru, agent podnosi izvješća nakon ispunjenja obveza (članak 1008. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Osim toga, ugovor određuje iznos naknade za agenta, koji može biti fiksni iznos ili postotak od prodaje.

Usluge posrednika oporezuju se PDV-om po stopi od 18% ako je on porezni obveznik. Ovo se pravilo također primjenjuje na prodaju robe bez PDV-a (članak 149. Poreznog zakona Ruske Federacije), s izuzetkom medicinske robe, pogrebnih usluga i iznajmljivanja prostora stranim tvrtkama (članak 156. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ruska Federacija).

Mehanizam primjene posredničkog ugovora je jednostavan, ali uzimajući u obzir razlike u sustavima oporezivanja ugovornih strana, razumjet ćemo značajke koje prate odnos posrednika i principala u području priznavanja prihoda i rashoda i oporezivanja.

Principal na pojednostavljenom poreznom sustavu – agent na pojednostavljenom poreznom sustavu

Sve vrste ugovora o zastupstvu imaju isti računovodstveni princip za potrebe izračuna poreza na pojednostavljeni porezni sustav: naknada koju prima agent povećava poreznu osnovicu posredničke tvrtke.

Datum priznavanja prihoda bit će dan knjiženja sredstava na račun. Ovisi o uvjetima sporazuma. Ako agent, koji sudjeluje u nagodbama, uskrati naknadu od iznosa koji je klijent prenio tijekom transakcije, tada je datum prihoda dan kada su sredstva primljena. Agent mora dodijeliti iznos naknade i prikazati ga u KUDiR-u. Ako se prenosi odvojeno, agent će zabilježiti prihod u trenutku primitka naknade, a ne iznos primljen za ispunjenje ugovora. Iznosi dodijeljeni za izvršenje ugovora ne uzimaju se u obzir u prihodima agenta, a troškovi nastali za njihovu provedbu ne uzimaju se u obzir u rashodima.

Prihodi od prodaje preko posrednika priznaju se kao prihodi nalogodavca ovisno o specifičnostima ugovora:

ako agent sudjeluje u nagodbama u ime kupca - dan kada je novac od provedbe sporazuma primljen na račun nalogodavca (1. stavak članka 346. 17. Poreznog zakona Ruske Federacije);
kada posrednik obavlja prodaju u svoje ime - danom prispijeća novca na račun posrednika.

Iznosom priznatog prihoda smatra se prodajna vrijednost robe navedena u izvješću zastupnika.

Budući da tvrtke koje koriste pojednostavljeni porezni sustav (prihodi minus troškovi) mogu uzeti u obzir troškove samo nakon plaćanja, iznosi koje prenosi principal-kupac priznat će se kao trošak nakon što agent ispuni svoje obveze (klauzula 2 članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). Oni. kada posrednik dostavi dokumente koji potvrđuju trošak.

U praksi, odnos između agenta i principala je sljedeći:

uz sudjelovanje agenta u transakcijama, iznosi primljeni od kupca za provedbu navedenih operacija knjiže se na račun agenta, a zatim se prenose na druge ugovorne strane nakon ispunjenja uvjeta agencijskog ugovora. Zastupnik iskazuje kupnju imovine za nalogodavca na izvanbilančnom računu 002, budući da on nije vlasnik robe. Prilikom prijenosa robe na nalogodavca, iznosi kupnje terete se s računa. 002. S obzirom da pojednostavljenici nisu obveznici PDV-a, na iznos primitka ne izdvajaju porez, a samim tim i ne sastavljaju račune;
bez sudjelovanja agenta u nagodbama: u ovom slučaju od kupca ne stižu nikakvi iznosi na račun posrednika; on samo podnosi izvješće po završetku transakcije i prima dogovoreni iznos naknade.

Primjer računovodstvene podrške za posredničke poslove koji koriste pojednostavljeni porezni sustav:

Operacija
Primitak sredstava od nalogodavca
Prijenos dobavljaču
Prijem robe od dobavljača
Odraz zaliha u bilanci
Otpis provizija za zalihe
Dobivena nagrada se odražava

Agent na pojednostavljenom poreznom sustavu – principal na OSNO

Ako glavno poduzeće koristi OSNO, tada je njegov agent (čak i pojednostavljivač), bez obzira na čije ime nastupa, dužan izdavati račune s uključenim PDV-om.

U skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, nalogodavac, kada prenosi robu agentu za prodaju, ostaje njezin vlasnik do trenutka prodaje. Prodaju obavlja nalogodavac uz sudjelovanje posrednika, pa on prihode uzima u obzir pri obračunu poreza na dohodak i PDV-a. Zastupnik na pojednostavljenom poreznom sustavu nagrađuje se iz primanja nalogodavca, a njegova će naknada biti trošak bez PDV-a, odnosno u ovom slučaju zastupnik ne izdaje račun za naknadu.

Računi koje zastupnik izdaje kupcima evidentiraju se u dnevniku računa, a ne evidentiraju se kod njega u njegovoj prodajnoj knjizi, već se naknadno prenose nalogodavcu kao prilozi uz izvješće. Agent koji koristi OSNO ispunjava račun na iznos svoje naknade.

Računovodstvo transakcija prema shemi "Agent na pojednostavljenom poreznom sustavu - nalogodavac na osnovnom poreznom sustavu" » U računovodstvu će se to odraziti na sljedeći način:

Operacija
Kod agenta
Prodaja usluga po agencijskom ugovoru		76/obračuni s glavnicom (RP)
Primanje sredstava od akvizitera
Prijenos sredstava nalogodavcu minus naknada
Prihod od agencijskih naknada
Naknada agenta uračunata
Kod ravnatelja
Na temelju izvješća agenta reflektira se prodaja usluga
Obračunata agencijska provizija
Troškovi posredničkih usluga otpisani
Kupcima usluga obračunava se PDV
Prihod uzet u obzir umanjen za posredničke naknade
Naknada agenta uzeta u obzir

Vrsta ugovora o posredovanju je ugovor o komisionu. Osobitost statusa ovog ugovora u usporedbi s agencijskim parnjakom je u tome što komisionar (posrednik) može djelovati u njemu, izvršavajući upute nalogodavca (kupca usluga), samo u svoje ime, ali na trošak ravnatelja. Računovodstvo prema shemi „komisionar na pojednostavljenom poreznom sustavu – glavnica na OSNO » bit će identičan gore prikazanom.

Agent na OSNO – principal na pojednostavljenom poreznom sustavu

Umjetnost. 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije izuzima pojednostavljivače od obveze plaćanja PDV-a, stoga agent nalogodavca na pojednostavljenom poreznom sustavu ne obračunava porez na transakcije koje se odnose na nalogodavca. Ali na kraju transakcije agent izdaje račun za iznos naknade, bez registracije u računovodstvenom dnevniku (članak 169. članka 169. Poreznog zakona, stavak 3.1.). Pojednostavljeni nalogodavac naknadno na uobičajeni način uračuna PDV koji je iskazao zastupnik u troškove pojednostavljenog poreznog sustava.

Posebnost priznavanja dohotka od strane nalogodavca koji koristi pojednostavljeni porezni sustav je da je, prema poreznom zakonodavstvu, prihod pojednostavljenca cjelokupni iznos primitaka na račun. Stoga, kada agent odbije naknadu od sredstava primljenih od transakcija, iznos prihoda će se smatrati svim prihodima od prodaje primljenim na račun agenta.

Prihodi i rashodi

Prilikom izvršenja naloga kupca (nalogodavca, nalogodavca, principala), posrednik (komisionar, agent, opunomoćenik):

prima prihod - prihod od pružanja posredničkih usluga (naknada) (1. stavak članka 346.15, stavak 1. članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije);

snosi troškove (uključujući ulazni PDV) povezane s izvršenjem posredničkog ugovora, koji mu se, prema uvjetima ugovora, ne nadoknađuju (pismo Ministarstva financija Rusije od 17. svibnja 2006. br. 03-03 -04/1/463).

Sredstva koja primi posrednik ne uključuju u dohodak koji se uzima u obzir pri izračunu jedinstvenog poreza:

od kupca u korist kupca (prilikom prodaje robe);

od kupca do dobavljača (pri kupnji robe);

od kupca da nadoknadi posrednikove troškove prema uvjetima ugovora o posredovanju.

To proizlazi iz podstavka 1. stavka 1.1. članka 346.15 i podstavka 9. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Računovodstvo prihoda i rashoda

Ako organizacija plaća jedinstveni porez na dohodak, uključite samo iznos posredničke naknade (dodatne koristi) u poreznu osnovicu (1. stavak članka 346.18. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, ovaj se postupak primjenjuje samo u slučajevima kada sredstva povezana s izvršenjem transakcije primi posrednik nakon sklapanja ugovora o posredovanju. Ako je posrednik ta sredstva primio prije potpisivanja ugovora, mora ih uračunati u dohodak koji se oporezuje jedinstvenim porezom. To je navedeno u pismu Federalne porezne službe Rusije od 19. kolovoza 2011. br. AS-4-3/13628.

Ako organizacija plaća jedinstveni porez s pojednostavljenim porezom na razliku između prihoda i rashoda, vodite evidenciju i prihoda i rashoda (2. stavak članka 346.18, članak 346.24 Poreznog zakona Ruske Federacije). Troškovi vezani uz izvršenje ugovora o posredovanju, a koje prema uvjetima ugovora ne nadoknađuje kupac, umanjuju poreznu osnovicu. Ovisno o vrsti izdataka, vodite ih u obzir pod pripadajućim troškovnikom koji je predviđen radi pojednostavljenja. Na primjer, troškovi plaćanja usluga podkomisije mogu se klasificirati kao materijalni troškovi (pismo Odjela porezne uprave Rusije za Moskvu od 29. lipnja 2004. br. 21-09/42913).

U izdatke koji se uzimaju u obzir pri obračunu jedinstvenog poreza pri pojednostavljenju ne spadaju:

trošak imovine (uključujući novac) koju je posrednik prenio kupcu u vezi s ispunjavanjem obveza iz ugovora;

troškove koje naručitelj mora nadoknaditi posredniku prema uvjetima iz ugovora.

To je predviđeno stavkom 2. članka 346.16, stavkom 1. članka 252. i stavkom 9. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Priznajte prihod od prodaje posredničkih usluga samo nakon plaćanja (1. stavak članka 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, na dan kada je novac primljen od kupca na bankovni račun ili na blagajnu posrednika (ako posrednik nije uključen u nagodbe).

Primjer prikaza prihoda posrednika u knjizi prihoda i rashoda. Organizacija primjenjuje pojednostavljenje i plaća jedinstveni porez na dohodak

Alpha LLC koristi pojednostavljenje. Na dohodak se plaća jedinstveni porez.

U siječnju je pošiljatelj prenio proizvode Alphi. U veljači je Alpha poslala proizvode kupcu, a kupac je uplatio na račun kupca. Alpha je primila nagradu od kupca 3. ožujka.

Datum priznavanja prihoda je dan primitka plaćanja za pružene usluge. U ožujku je prihod iznosio 59.000 rubalja. Alfin računovođa ogleda se u .

Priznati troškove u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali i plaćeni (klauzula 2 članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga troškove koje kupac ne nadoknađuje, ako su ekonomski opravdani, treba uzeti u obzir pri obračunu jedinstvenog pojednostavljenog poreza kao što je plaćen. Priznajte pretporez na ove troškove u poreznoj osnovici nakon što se sami troškovi registriraju i porez se prenese (potklauzula 8, klauzula 1, članak 346.16, podtočka 3, klauzula 2, članak 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Situacija: Treba li pojednostavljeni posrednik uzeti u obzir dodatne prihode ostvarene prilikom izvršavanja instrukcija kupca pod povoljnijim uvjetima od onih predviđenih ugovorom??

Da treba.

Ispunjavanjem narudžbe prema ugovoru, posrednik, osim naknade, može ostvariti dodatnu zaradu (korist). Nakon što je izvršio narudžbu pod povoljnijim uvjetima od onih predviđenih ugovorom, posrednik ima pravo na polovicu tog prihoda, osim ako nije dogovoren drugi postupak (članci 992. i 1011. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Pojednostavljenjem, dohodak se ostvaruje na isti način kao i kod oporezivanja dobiti (cash metoda). Istodobno, dodatnu korist od posrednika nemoguće je pripisati prihodu koji se ne uzima u obzir za porezne svrhe. Takav prihod mora se uzeti u obzir kao naknada prema ugovoru - takav prihod je povezan s prodajom usluga posrednika i, prema tome, čini njegov prihod (dohodak) u porezne svrhe.

To proizlazi iz odredaba stavka 2. članka 249., podstavka 9. stavka 1. članka 251., stavka 1. članka 346.15 i stavka 2. članka 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije, a potvrđuje ga Ministarstvo financija Rusije dopisom od 1. studenog 2013. godine broj: 03-11-06/2/46735.

Situacija: Kada pojednostavljeni posrednik priznaje posredničku naknadu u prihod? Posrednik sudjeluje u nagodbama i odbija naknadu od primljenih sredstava u korist kupca.

Priznajte prihod kada primite gotovinu od kupca.

Posrednik i nalogodavac mogu dogovoriti različite mogućnosti plaćanja posredničke naknade. U ovom slučaju, prema zadanim postavkama, komisionar ili agent koji djeluje u svoje ime može zadržati iznos svoje naknade iz bilo kojih sredstava koje su primili u korist nalogodavca (principala) (članci 997, 1011 Građanskog zakonika Ruska Federacija). Kao drugu mogućnost izračuna, posrednik može zadržati svoju naknadu u trenutku prijenosa novca (prihoda) kupcu (članak 407. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U svakom slučaju, takva operacija predstavlja jednostrani prijeboj međusobnih potraživanja. Da bi to učinio, posrednik mora sastaviti i dostaviti kupcu dokument koji sadrži obavijest o kompenzaciji (članak 410. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Unatoč mogućnosti ugovaranja različitih uvjeta obračuna s naručiteljem, za posrednika koji koristi pojednostavljeni postupak, datum priznavanja prihoda ne ovisi ni o trenutku potpisivanja izvješća o obavljenim posredničkim uslugama, niti o uspješnosti poslovanja. drugih radnji o kojima su se stranke dogovorile radi ispunjenja obveza. Posrednik koji primjenjuje pojednostavljenje mora priznati prihod na gotovinskoj osnovi, odnosno na datum stvarnog primitka sredstava od kupca, ako ta sredstva uključuju njegovu naknadu (1. stavak članka 346.17. Poreznog zakona Ruske Federacije). Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 21. studenog 2012. br. 03-11-06/2/140.

Situacija: Treba li organizacija agencijske i subagencijske naknade uključiti u dohodak prilikom obračuna jedinstvenog poreza kod pojednostavnjenja? Organizacija djeluje kao subagent (podkomisionar).

Da, potrebno je, ali samo subagentska naknada.

Organizacija koja primjenjuje pojednostavljenje ne uzima u obzir dohodak predviđen člankom 251. Poreznog zakona Ruske Federacije (podtočka 1., točka 1.1., članak 346.15. Poreznog zakona Ruske Federacije). A u podstavku 9. stavka 1. ovog članka kaže se da prihod agenta (komisionara) ne uzima u obzir sredstva koja je primio u vezi s ispunjavanjem obveza iz ugovora o zastupanju. Jedina je iznimka. Sredstva koja posrednik prenosi nalogodavcu temeljem ugovora su prihod nalogodavca. Ovo pravilo vrijedi i za strane ugovora o subagentstvu. Za subagenta, agent je principal. A agencijska naknada, koja se na temelju ugovora mora prenijeti na agenta, smatra se njegovim prihodom. Slično objašnjenje dano je u pismu Ministarstva financija Rusije od 22. svibnja 2007. br. 03-11-04/2/130.

Situacija: Kako pojednostavljeni posrednik može uzeti u obzir naknadu čija je veličina unaprijed nepoznata? Naknada je uključena u predujam koji se daje posredniku za izvršenje ugovora.

U prihod uključite cjelokupni iznos sredstava primljenih od kupca.

Dohodak (prihod) posrednika od pružanja posredničkih usluga je njegova naknada (1. stavak članka 346.15, stavak 1. članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prihod prema pojednostavljenju priznaje se na gotovinskoj osnovi, odnosno u trenutku primitka uplate od kupca (1. stavak članka 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga su predujmovi primljeni za nadolazeće pružanje posredničkih usluga također uključeni u prihod (1. stavak članka 346.15, podtočka 1. članka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, pisma Ministarstva financija Rusije od srpnja 21, 2008. br. 03-11-04/2/108 od 25. siječnja 2006. br. 03-11-04/2/15, odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. siječnja 2006. br. 4294 /05).

U predmetnoj situaciji ne može se utvrditi visina posredničke naknade na dan primitka uplate od naručitelja. Stoga posrednik mora cijeli primljeni iznos uključiti kao oporezivi dohodak. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 28. ožujka 2011. br. 03-11-06/2/41.

Nakon obavljenih posredničkih usluga (primjerice, na dan odobrenja izvješća posrednika), porezna osnovica za jedinstveni porez može se korigirati. Ovaj zaključak proizlazi iz odredaba stavka 1.1 članka 346.15 i podstavka 9. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema tim standardima, dohodak posrednika koji se uzima u obzir pri izračunu jedinstvenog poreza po pojednostavljenju ne uključuje sredstva primljena od kupca za naknadu troškova povezanih s izvršenjem ugovora.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 30. rujna 2013. br. 03-11-06/2/40279.

Primjer kako se ispravci porezne osnovice iskazuju u knjizi prihoda i rashoda prilikom sklapanja posredničkog ugovora

Alpha LLC (agent) sklopio je ugovor o posredovanju s Hermes Trading Company LLC (principal). Prema uvjetima ugovora, Alpha mora kupiti skladišnu opremu za Hermes i osigurati njezinu isporuku na teritorij principala. Ukupni trošak ugovora (uključujući Alphinu posredničku naknadu) dogovoren je u iznosu od 800.000 rubalja. Pritom se iznos agentove naknade utvrđuje kao razlika između ugovorene cijene i stvarnih troškova Alfe za nabavu i isporuku opreme. Ugovorni rok je dva mjeseca.

Pri izračunu akontacije jedinstvenog poreza za prvo tromjesečje, Alpha je u svoj prihod uključila cjelokupni iznos sredstava primljenih od Hermesa - 800.000 rubalja.

Alpha je prilikom obračuna akontacije jedinstvenog poreza za prvo polugodište umanjila poreznu osnovicu uzimajući u obzir stvarno nastale troškove vezane uz izvršenje ugovora o posredovanju.

Primitak predujma i naknadno usklađenje porezne osnovice iskazao je računovođa Alfe u knjiga prihoda i rashoda .

Situacija: Treba li posrednik (komisionar, zastupnik, opunomoćenik) pri obračunu jedinstvenog poreza po pojednostavnjenju u prihode uključiti predujam primljen od kupca u korist naručitelja (povjerenika, nalogodavca, nalogodavca)? Posrednik sudjeluje u nagodbama.

Da treba.

Organizacije koje koriste pojednostavljeni sustav priznaju prihod na gotovinskoj osnovi, odnosno na datum stvarnog primitka sredstava (1. stavak članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovo se pravilo također primjenjuje na primljene iznose predujma (1. stavak članka 346.15, 2. stavak članka 249., podtočka 1. članka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga, ako je posrednik koji koristi pojednostavljenje uključen u izračune, dio iznosa naknade primljene od kupca unaprijed mora biti uključen u oporezivi dohodak. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 21. studenog 2012. br. 03-11-06/2/140 i od 28. ožujka 2011. br. 03-11-06/2/39.

Visina naknade može se odrediti obračunom. Primjerice, ako posrednik ima pravo na 10 posto primitka prema ugovoru, a 20 posto primitka primi kao predujam, naknada koja se uključuje u posrednikovu poreznu osnovicu bit će 2 posto primitka.

(skraćeno pojednostavljeni porezni sustav) je sporazum između nalogodavca i agenta, u kojem razlika između prihoda i troškova omogućuje agentu prijenos dijela funkcionalnih odgovornosti povezanih s kupnjom i prodajom različite robe.

Unatoč jednostavnosti postupka (što je moguće samo uz pojednostavljeni sustav), poslovi posredovanja su mogući uz posebna znanja. Pogledajmo pobliže ugovore ove vrste.

Agencijski ugovor prema pojednostavljenom poreznom sustavu 6% Prihod

Agencijski ugovori nisu samo prikladna dokumentacija koja vam omogućuje konsolidaciju ugovora između principala i agenta. U većini slučajeva, posebice u posljednje vrijeme, ugovori o zastupstvu predstavljaju uvjerljiv dokument u raznim postupcima (pa i parničnim). Zato biste trebali zapamtiti važnost razumijevanja pravila i propisa za sastavljanje takvih ugovora. Jedan od najčešćih u postupcima su ugovori koji uključuju.

Predmet ovakvih ugovora o zastupanju (kao i drugih vrsta ugovora) je odnos između zastupnika i trećih osoba, a interesi koje zastupnik zastupa u potpunosti se poklapaju s interesima nalogodavca. Zato u knjigama prihoda i rashoda prilikom potpisivanja agencijskog ugovora s pojednostavljenim poreznim sustavom od 6% trebate prikazati samo iznos naknade (). Taj bi iznos trebao biti razlika između iznosa koji plaća kupac i iznosa koji treba prenijeti nalogodavcu.

Zahtjevi u vezi s ovim postupcima detaljno su navedeni u pismu Ministarstva financija Rusije (od 18. travnja 2013.) br. 03-1111. Prema stavku 1. članka 346. Poreznog zakona Rusije, prihod koji nastane kao rezultat transakcije mora se odraziti u poreznom računovodstvu na sljedeći datum:

stvarni primitak sredstava (kao što je prikazano na bankovnom računu);
prijenos imovine u vlasništvo (osim imovine mogu postojati rad, usluge, imovinska prava itd.).
vraćanje duga poreznom obvezniku na drugi način.

To je slučaj ako agent primi uplatu unaprijed, prije nego što nalog odobri izvješće.

Ako je u ugovoru navedeno da se sredstva moraju prenijeti nakon sklapanja ugovora, a praktički je nemoguće odrediti iznos naknade, tada prema dopisu Ministarstva financija Rusije, sva sredstva moraju biti uključena u prihod, što će uzeti u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za pojednostavljeni porez 6%.
Ako se narudžbe za posredničke usluge nastave, agent, kao i agencija u cjelini, može mijenjati iznos prihoda koji će biti prebačen nalogodavcu (osim odbijenog iznosa naknada). Takvo pravo regulirano je dopisom Ministarstva financija od 30. rujna (dopis br. 03-1106).

Ovakva pravila omogućuju izbjegavanje situacija u kojima kupac agentu plaća posredničke usluge prije nego što se točno utvrdi iznos njegove naknade.

Agencijski ugovor prema pojednostavljenom poreznom sustavu 15% Prihodi minus troškovi

Kako bi nalogodavac koji plaća porez prema pojednostavljenoj shemi mogao prodavati i kupovati robu preko agenta (koristeći ugovor “”), mora uzeti u obzir dvije vrste zahtjeva:

zahtjevi u vezi s izvršenjem ugovora o zastupstvu prema pojednostavljenom poreznom sustavu;
mora priznati prihode i rashode koji izravno proizlaze iz ugovora o zastupanju.

Da bi ispunio uvjete vezane uz izvršenje ugovora „prihodi minus troškovi“, nalogodavac mora ispitati sadržaj predmeta ugovora o zastupanju, prava i obveze zastupnika, svoja prava i obveze itd. Da biste to učinili, morate usvojiti norme Građanskog zakonika Rusije.

Na primjer, prilikom sastavljanja ugovora o zastupstvu posebnu pozornost treba obratiti na:

uvjeti ugovora o zastupstvu;
oblik odnosa principal-agent;
određivanje stupnja ovlaštenja agenta;
pojedinosti o ograničenjima.

Pogledajmo pobliže. Kada proučavate uvjete ugovora, trebali biste shvatiti da su uvjeti osnovni (njihova bit je otkrivena u predmetu ugovora) i neizravni, komplementarni. Neizravni uključuju troškove posrednikovih usluga u skladu s odredbama ugovora o zastupanju i brzinu (vremenski rok) izvršenja. Važan uvjet na koji nalogodavac mora obratiti pozornost je cijena i uvjeti pod kojima se plaća agentska naknada.

Prilikom razjašnjavanja oblika odnosa “principal-agent” važno je razumjeti koje će konkretne naloge agent obavljati u svoje ime, a koje u ime kupca. Određivanje razine ovlasti potrebno je kako bi se razumio i osigurao onaj dio transakcija koje će agent obavljati u svoje ime.

Detaljno preciziranje ograničenja je važna faza, budući da ovdje nalogodavac ima priliku ocrtati ovlasti zastupnika i precizirati suptilnosti s mogućnostima ili zabranama u vezi sa sklapanjem ugovora o subagenciji (delegiranje dijela zadatka od strane agenta drugom agentu).

Također, u agencijskom ugovoru ne bi bilo suvišno navesti detalje suradnje i točke koje bi se trebale pojaviti u agentovom izvješću (dokument koji se sastavlja nakon ispunjavanja svih uputa).

Ako se isplata sredstava i isporuka robe kupcima odvija zahvaljujući radu agenta (preko njega, na primjer, putem njegovog bankovnog računa ili), tada ugovor o zastupstvu mora detaljno odrediti razdoblje tijekom kojeg agent mora obavijestiti nalogodavcu o primitku sredstava na njegov račun (ili u blagajnu). Takve naizgled sitnice mogu u konačnici odrediti razdoblje u kojem će se dobit uračunati u prihode. Rezultat je pravovremeno plaćanje poreza.

Također, kao što smo već napomenuli, nalogodavac mora priznati prihode i rashode koji izravno proizlaze iz ugovora o zastupanju. Ovi zahtjevi predviđeni su u poglavlju 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Oporezivanje

Kao što znate, rad preko agenta ponekad nije samo zgodan, već i vrlo isplativ. Jedna od neposrednih prednosti ugovora o zastupstvu prema pojednostavljenom sustavu jasno je smanjenje poreznog opterećenja pojednostavljenog sustava.

Prema agencijskom ugovoru, prihod je samo naknada, a ne cjelokupni prometni iznos koji prolazi. Navedimo primjer: porezni obveznik (npr.) plasira reklamni materijal kao dio svoje djelatnosti. Klijent, kao rezultat uspjeha materijala, plaća poduzetniku novac za proizvod ili uslugu. Poslovni čovjek šalje dio tih sredstava servisu (na primjer, Yandex). Plaćanje poreza na puni iznos nije isplativo, a nije ni osobito preporučljivo. Rješenje je jednostavno: sklapamo ugovor o zastupanju i u porezne olakšice uzimamo u obzir samo postotak neto dobiti.

Pri izračunu poreza po pojednostavljenom sustavu potrebno je uzeti u obzir samo zaradu agencije. Ako poduzetnik prodaje, na primjer, opremu, primajući 5% od prodaje, tada nema potrebe plaćati porez na 500 tisuća rubalja primljenih od kupaca za prodaju 10 jedinica za 50 tisuća. Vi samo trebate platiti svojih 25 tisuća zarade. Upravo je to prednost agencijskih ugovora po pojednostavljenom poreznom sustavu u malom i srednjem poduzetništvu. Slične misli vrijede za i, itd.

Tijek dokumenata između stranaka

Glavni dokument koji se odvija u odnosu “agent-principal” je (osim naravno samog ugovora o zastupanju). Svi agenti dužni su osigurati takav dokument, neovisno o vrsti djelatnosti i specifičnosti odnosa. Štoviše, članak 1008. Građanskog zakonika Rusije zahtijeva od agenata da dostavljaju izvješća o izvršenim zadacima čak i kada principal dopušta da se ne dostave,

Ovaj dokument mora sadržavati ne samo formalna objašnjenja, već i sve dokaze o troškovima koje je agent morao učiniti tijekom izvršenja ugovora o zastupanju. Kompletniji paket dokumenata (potvrde o plaćanju carine, subagentski ugovori i ugovori s partnerima ili iznajmljivačima) naveden je u samom ugovoru o agenciji. Dakle, uz isprave predviđene Građanskim zakonikom, ostali tijek isprava reguliraju isključivo nalogodavac i zastupnik na način sastavljanja ugovora o zastupanju.

Možete preuzeti obrazac izvješća agenta za krvni tlak prema pojednostavljenom poreznom sustavu.

Naknada za krvni tlak prema pojednostavljenom poreznom sustavu

Prema ugovorima o zastupstvu, posrednik je dužan izvršavati naloge nalogodavca isključivo uz naknadu (naknadu). Prema članku 1005. Građanskog zakonika Ruske Federacije, čak i ako je nalogodavac, nakon ispunjenja ugovora o zastupstvu, ušao u osobnu suradnju s trećom stranom (subjektom s kojim agent mora raditi, zastupajući interese nalogodavca) i tvrdi da je samostalno izvršio vlastite upute, agent bi trebao dobiti nagradu.

Štoviše, ako agent izvršava narudžbe besplatno (prema unaprijed dogovorenom agencijskom ugovoru s nultim plaćanjem), tada Građanski zakonik zahtijeva plaćanje usluga u skladu s internim državnim tarifama.

Također, treba imati na umu da je prema članku 974. Građanskog zakonika sve što agent primi u procesu izvršenja zadatka prema ugovoru o zastupanju vlasništvo nalogodavca. Zadržavanje naknade od ukupnog iznosa sredstava primljenih temeljem ugovora potpuno je pravo nalogodavca. Osim toga, Građanski zakonik dopušta agentima da odbiju svoje naknade od iznosa primljenih od trećih strana prema ugovoru. Ovo pravo navedeno je u stavku 2. članka 1. i stavku 4. članka 421. Građanskog zakonika.

Računovodstvo i knjiženja

Uobičajeno je da se knjigovodstvena evidencija agencijskih ugovora vodi na računu 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima". Ovom računu možete dodijeliti različite podračune, uključujući agente.

Budući da roba koju agent kupuje prema ugovoru o zastupanju nije njegovo vlasništvo, ona se odražava na saldu računa 002 "".
Ako je nalogodavac prenio robu na zastupnika u svrhu njezine daljnje prodaje, tada se ta roba uključuje u salda računa 004 "Roba primljena na proviziju".
Naknade posrednika i njihove naknade iskazuju se na računima 62 “Obračuni s kupcima i kupcima”. Ovaj račun je osnova za