Što je pravilo od 5 posto? Kako primijeniti pravilo “5 posto” da ne izgubite na odbitku PDV-a. Sve se može odbiti

Prema Poreznom zakoniku, ako organizacija ili pojedinačni poduzetnik obavlja svoje aktivnosti u nekoliko područja, od kojih neka podliježu plaćanju poreza, a neka ne, potrebno je voditi zasebno računovodstvo PDV-a.

Ovo je, prije svega, vrsta računovodstva. Ako organizacija obavlja različite vrste djelatnosti: s PDV-om i bez PDV-a, već je potrebno voditi zasebno računovodstvo PDV-a. Odnosno, može se identificirati nekoliko čimbenika koji utječu na odvojeno računovodstvo:

Upravljanje organizacijama više vrsta djelatnosti.
Organizacija pruža usluge i prodaje robu po nekoliko poreznih stopa.
Ako organizacija prodaje robu bez porezne stope.
Odvojeni obračun PDV-a vodi se po stopi od 0%.

Međutim, zakonodavstvo ne daje jasne upute o vođenju zasebnog računovodstva PDV-a. Sve operacije provode se u skladu s računovodstvenim politikama same organizacije i moraju se unijeti u određeni registar.

Pogledajte detaljan video o odvojenom obračunu PDV-a od GlavBukh.ru:

Odvojeno obračunavanje PDV-a u 1C

Pogledajmo kako se odvojeno računovodstvo odražava u 1C računovodstvu 8.3. To je potrebno kada organizacija prikazuje transakcije obavljene sa i bez PDV-a u jednom razdoblju.

Prije svega, postavili smo program. Navodimo da će se u ovom izvještajnom razdoblju voditi zasebno računovodstvo. Postavite potrebne potvrdne okvire na kartice. Program prikazuje dva polja koja pokazuju što treba učiniti:

Vodi se zasebno računovodstvo - potvrdite okvir.
Odvojeno računovodstvo za konto 19 – označite kućicu.

U kartici PDV označite kućicu “Po računovodstvenim metodama”.

Prilikom izrade novog računa od dobavljača odabire se organizacija s posebnim računovodstvenim parametrima. U postavkama ugovornih strana koje vode odvojeno računovodstvo označite kućicu “Prikaži računovodstvene račune u dokumentima”.

Raspodjela PDV-a pri odvojenom knjigovodstvu formira se prema računu 19. Konto 19 ima više podračuna i tu se već može utvrditi po kojoj metodi obračuna račun nije zatvoren.

Postoji i takva vrsta poreza kao zasebno računovodstvo PDV-a na izvoz.

Zašto vam je potrebno računovodstvo pri izvozu?

To je prvenstveno potrebno za organizacije koje izvoze robu. Moraju odražavati stopu od 0%.

To je učinjeno kako bi se te operacije prikazale u zasebnom članku, budući da se razlikuju od ostalih operacija. Svim tvrtkama koje prodaju robu za izvoz država vraća iznose PDV-a. Naime, oni ne podliježu poreznoj stopi, odnosno oslobođeni su plaćanja poreza. To izvoznicima omogućuje smanjenje troškova otpreme robe.

Glavni uvjet ovdje je dokumentarni dokaz da je roba stvarno prodana za izvoz. Organizacije koje provode više transakcija PDV-a, koje uključuju i oporezivi i neoporezivi PDV, moraju voditi zasebno računovodstvo, kao što je gore navedeno.

Primjer pravila o PDV-u od 5 posto

Porezna uprava ne daje točnu definiciju što je zasebno računovodstvo, ali računovođa razumije na koje račune i podračune treba knjižiti određene transakcije. Ovdje je važno znati je li moguće izbjeći odvojeno računovodstvo. Prema zakonu, takva mogućnost postoji. To se odstupanje naziva "pravilo 5 posto".

Ako aktivnosti tvrtke podliježu "zasebnom" PDV-u, tada možete koristiti pravilo od 5 posto.

Organizacija ima pravo ne voditi zasebno računovodstvo u onim razdobljima kada je neoporezivi PDV manji ili jednak 5%. Pogledajmo kako funkcionira pravilo PDV-a od 5 posto na primjeru izračuna:

Na primjer, tvrtka je prodala računalnu opremu tijekom jednog izvještajnog razdoblja. Ova je djelatnost podlijegala oporezivanju. Osim toga, tvrtka je pružala popravke i prodavala obojene metale. Ove transakcije su oslobođene plaćanja poreza.

Na primjer, porez za tri mjeseca iznosio je 130.000 rubalja. Troškovi su bili 800.000 rubalja bez PDV-a. Troškovi popravaka i prodaje obojenih metala iznosili su 35.000 i 2.700 rubalja. Iznos za povlaštene usluge bio je 35.000+2.700=37.700 rubalja.

Primijenite formulu

4,625% (3,700/80,000*100%). Budući da ovaj iznos ne prelazi 5%, računovođa može sigurno odbiti iznos od 130.000 rubalja.

Ako postoji više vrsta poslovnih aktivnosti, a neke podliježu povlaštenim poslovima, tada se pravilo od 5 posto mora odrediti zbrajanjem svih vrsta djelatnosti.

Ako udio u ukupnom dohotku prelazi 5 posto, tada se iznos PDV-a treba raspodijeliti na oporezive i neoporezive.

Porezni obveznici koji u izvještajnom razdoblju (tromjesečju) poštuju tzv. pravilo od 5 posto imaju pravo ne raspodijeliti pristigli „opći“ PDV, već ga odbiti u cijelosti.

Pogledajmo kako to pravo koristiti u 1C koristeći primjer.

Kako iskoristiti pravo na primjenu pravila od 5 posto u 1C?

Analitika kod vođenja zasebnog računovodstva

Prilikom postavljanja postavki računovodstvene politike za vođenje odvojenog računovodstva ulaznog PDV-a prema PDF računovodstvenim metodama, u dokumentima s knjiženjem na konto 19 potrebno je navesti treći podkonto:

Prihvaćeno za odbitak– za transakcije koje podliježu PDV-u, tj. pretporez će se odbiti na opći način;
Uključeno u cijenu– za transakcije koje ne podliježu PDV-u, tj. u cijenu će biti uračunat ulazni PDV;
Blokirano do potvrde 0%- za promet koji podliježe PDV-u po stopi od 0%, osim za izvoz nerobnih dobara;
Distribuirano– za transakcije koje podliježu i ne podliježu PDV-u. U tom slučaju mora se izvršiti raspodjela ulaznog PDV-a jer iskazuje se za stjecanja koja će se istovremeno koristiti u djelatnostima koje podliježu i ne podliježu PDV-u, npr. najam ureda.

Vidi također Kako voditi odvojeno računovodstvo dolaznog PDV-a u 1C ako postoje transakcije koje podliježu PDV-u i neoporezive transakcije?

Usklađenost s pravilom od 5 posto

U 1C automatski izračun sukladnosti pravilo 5 posto se ne proizvodi.

Pravilo od 5 posto za ulazni PDV u 1C

Ako je udio "neoporezivih" troškova manji od 5 posto, tada porezni obveznik ima pravo prihvatiti "opći" ulazni PDV za odbitak u cijelosti (točka 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Postupak utvrđivanja udjela troškova za transakcije bez PDV-a mora biti utvrđen u računovodstvenoj politici Organizacije, na primjer, kako slijedi:

Udio ukupnih troškova na transakcije bez PDV-a ( ShareRN% ) određuje se formulom:

Rneobl– izdaci koji su izravno povezani s transakcijama bez PDV-a;
Rkosv– iznos općih (neizravnih) troškova koji se ne mogu pripisati samo oporezivim ili neoporezivim transakcijama;
VNeobl– prihod (iznos) od transakcija bez PDV-a;
Općenito - ukupni prihod bez PDV-a;
Rotosh– ukupan iznos ukupnih troškova.

Osnovica za raspoređivanje pretporeza na ukupne rashode je prihod.

Prikažimo podatke prema primjeru u tablici.

Izračunajmo udio ukupnih troškova za transakcije bez PDV-a zamjenom vrijednosti u formuli navedenoj u Računovodstvenoj politici organizacije.

Udio ukupnih rashoda na transakcije bez PDV-a iznosio je 2,24%, što je manje od 5%.

Stoga je pravilo od 5% zadovoljeno u određenom kvartalu.

Kao što je gore navedeno, ako je udio "neoporezivih" troškova manji od 5 posto, tada se cijeli ukupni ulazni PDV može odbiti u cijelosti (članak 170. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pogledajmo primjer onoga što treba učiniti u 1C kako bi sav dolazni PDV za distribuciju bio uključen u PDV prihvaćen za odbitak.

Promjena načina obračuna PDV-a kod primjene pravila od 5 posto

Radeći 5 posto pravila mora se podnositi kvartalno dokumentPDV raspodjela u odjeljku Operacije – Zatvaranje razdoblja – PDV rutinske operacije – Kreiraj gumb pomoću sljedećeg algoritma:

automatski ispunite dokument pomoću gumba Ispunite;

ručno na kartici Prihodi od prodaje očistite iznos prihoda u polju ne podliježe PDV-u (nije UTII) a iznos prihoda ostavite samo u polju podliježe PDV-u.

Zatim na tab Distribucija Ulazni PDV se neće raspoređivati razmjerno na oporezive i neoporezive transakcije, a za cjelokupni iznos pretporeza mijenja se način obračuna PDV-a od Distribuirano na Prihvaćeno za odbitak.

Knjiženja prema dokumentu

Prihvat PDV-a za odbitak ukupnog ulaznog PDV-a

Nakon popunjavanja dokumenta PDV raspodjela Ulazni PDV se prihvaća na odbitak dokumentom u odjeljku Poslovi - Zatvaranje razdoblja - Redovni PDV poslovi.

Knjiženja prema dokumentu

Proizlaziti dokumentGeneriranje unosa u knjizi nabave može se provjeriti kroz izvješće Knjiga kupnje u dijelu Izvješća - PDV. PDF

Nakon popunjavanja dokumenta Generiranje unosa u knjizi nabave cjelokupan iznos 100% ulaznog PDV-a na “opće” troškove prihvaća se za odbitak.

Što je "pravilo od 5 posto" za PDV i kako ga primijeniti

Potreba za vođenjem zasebnog računovodstva za PDV javlja se i kada organizacija ima izvozne poslove (ne podliježu porezu na dodanu vrijednost) i kada obavljaju druge poslovne transakcije koje podliježu PDV-u.

Glavna svrha zasebnog obračuna PDV-a je raspodjela pretporeza kako bi se naknadno prihvatio za odbitak. Sav ulazni porez na dodanu vrijednost omogućuje odbitak primjene „Pravila 5%“ na troškove vezane uz oporezive i neoporezive transakcije PDV-om, što uključuje opće poslovne troškove.

U ovom članku naučit ćete kako primijeniti „Pravilo pet posto“ za PDV u 2018. godini te moći vidjeti detaljan primjer izračuna. Kada se kombiniraju UTII i OSNO, ovo pravilo ne vrijedi.

Savjeti za organizacije koje obavljaju transakcije koje podliježu PDV-u

Ako organizacija obavlja poslove koji podliježu porezu na dodanu vrijednost i samo povremeno prima prihode od zajmova (ili plaća mjenicama od trećih osoba), tada se preporučuje uključiti u računovodstvenu politiku takve odredbe o korištenju „Pet Pravilo postotka” za PDV.

Korištenje ovog pravila omogućuje organizaciji da utvrdi iznos općih troškova poslovanja koji otpada na neoporezive poslove razmjerno udjelu izravnih troškova za te poslove u ukupnom iznosu troškova povezanih s prodajom proizvoda.

Kod primjene „Pravila pet posto“, ako organizacija daje zajmove, udio troškova za transakcije koje nisu oporezive PDV-om bit će jednak 0. Dakle, sav PDV na opće poslovne troškove bit će moguće uzeti kao odbitak.

Savjeti za organizacije koje obavljaju transakcije koje ne podliježu PDV-u

Ako se organizacija kontinuirano bavi poslovima koji ne podliježu porezu na dodanu vrijednost, tada za izračun udjela troškova za te poslove računovodstvo treba organizirati na način da se zasebno generiraju sljedeći podaci:

1. O troškovima prodaje koji podliježu PDV-u.
2. O troškovima prodaje koji se ne oporezuju PDV-om.
3. O ostalim troškovima povezanim s implementacijom:

podliježe PDV-u (na primjer, kod prodaje dugotrajne imovine);
oslobođeni PDV-a (primjerice, promet vrijednosnih papira).

4. O ostalim troškovima koji nisu vezani uz prodaju (primjerice, kamate koje poduzeće prima na kredite).

Kako biste lakše pratili transakcije, preporučuje se otvaranje zasebnih podračuna. Osim toga, možete voditi zasebne registre.

Dodajmo da organizacija treba odlučiti o optimalnom postupku izračuna udjela općih troškova poslovanja koji otpada na poslovanje koje nije oporezivo porezom na dodanu vrijednost.

Na primjer, udio općih poslovnih troškova koji se mogu pripisati operacijama koje ne podliježu PDV-u može se uzeti kao jednak jednom od sljedećih omjera:

udio izravnih rashoda za poslove koji se ne oporezuju PDV-om u ukupnim izravnim rashodima za sve poslove koji se odnose na prodaju;
udio prihoda od poslova koji se ne oporezuju PDV-om u ukupnom iznosu prihoda od prodaje.

Ne manje važno je i pitanje porezne politike odvojenog računovodstva u odnosu na transakcije koje ne podliježu PDV-u. Vrijedno je obratiti pozornost na takve točke koje su povezane s razlozima za izvođenje takvih operacija, a to su:

1. Koji su preferencijalni režimi povezani s oporezivanjem.
2. Postoje li porezne transakcije koje nisu predviđene člankom 149. Poreznog zakona Ruske Federacije?
3. Dostupnost prava na oslobađanje od PDV-a u slučaju nedovoljnog iznosa primljenog prihoda.
4. Prodaja proizvoda (usluga ili radova) u druge zemlje.

Odvojeno računovodstvo za PDV: na što obratiti pozornost

Velika većina organizacija bavi se oporezivim i neoporezivim proizvodima poreza na dodanu vrijednost.

Podsjetimo, posebno obračunavanje ovog poreza vodi se prema izlaznom PDV-u - po trošku otpremljenih proizvoda. U tom slučaju proizvodi mogu podlijegati PDV-u ili biti oslobođeni PDV-a.

Pravilo 5 posto za PDV: primjer izračuna 2018

Također je potrebno uzeti u obzir PDV uključen u cijenu proizvoda.

Međutim, ne postoji jedinstvena metodologija za vođenje zasebnog računovodstva PDV-a. Zato možete koristiti prikladan redoslijed za organizaciju. Najvažnije je da se prilikom vođenja odvojenog računovodstva jasno razdvoje transakcije koje podliježu PDV-u i one koje se ne plaćaju PDV-om.

Postupak vođenja zasebnog računovodstva PDV-a koji je odabrala organizacija mora biti sadržan u općoj računovodstvenoj politici poduzeća.

Neuspjeh u održavanju ispravnog zasebnog obračuna PDV-a može dovesti do toga da porezne vlasti povrate sav pretporez na artikle kupljene za korištenje u transakcijama koje podliježu i ne podliježu porezu na dodanu vrijednost. Takve radnje poreznih službenika dovest će do toga da organizacija ima manjak PDV-a, što znači da se kazne i kazne ne mogu izbjeći.

Ministarstvo financija smatra da je to osnova za oslobađanje organizacije od vođenja zasebnog računovodstva poreza na dodanu vrijednost, ako nema transakcija na oslobođenim jedinicama dobara od PDV-a.

Održavanje zasebnog računovodstva za PDV pri izvozu: glavne točke

Potrebno je zasebno obračunavanje PDV-a pri izvozu proizvoda. U tom slučaju, sirovine koje su korištene u procesu izvoznih operacija (iznos operacija) moraju se podnijeti Federalnoj poreznoj službi u obliku deklaracije s nultom stopom.

Norme važećeg ruskog zakonodavstva ne predviđaju jasno definiranu metodologiju za određivanje ulaznog PDV-a robe za izvoz. Prikladnu računovodstvenu metodu organizacija odabire samostalno. Računovodstveni postupak treba biti utvrđen u relevantnim dokumentima (u nalozima koji se odnose na računovodstvenu politiku poduzeća).

Ako organizacija prethodno nije pretpostavila da će se baviti izvozom robe i primijenila je obični ulazni PDV na općoj osnovi, tada se porez koji je plaćen može vratiti. Da bi to učinila, organizacija podnosi deklaraciju (ažuriranu) i plaća porez.

Primjer izračuna pomoću "pravila 5 posto"

Ako za četvrtinu ukupni udio troškova za nabavu, kao i za proizvodnju proizvoda, nije veći od 5% (od svih ukupnih troškova koji su usmjereni na proizvodnju i prodaju robe), tada je organizacija oslobođena plaćanja od vođenja zasebnog računovodstva za PDV. Odnosno, pretporez koji dostavljaju dobavljači (u jednom ili drugom kvartalu) može se odbiti.

Primjer

Oporezivi troškovi organizacije - 8 000 000 rubalja. Neoporezivi troškovi - 400.000 rubalja. Troškovi za opće poslovne potrebe iznosili su 2.000.000 rubalja.

Izračun će se provesti pomoću sljedeće formule:

400 000 rubalja: (8 000 000 rubalja + 2 000 000) x 100% = 4%

Iznos u našem primjeru bio je 4%, što je manje od 5%, što znači da organizacija ima pravo voditi zasebno računovodstvo za pretporez na dodanu vrijednost. Osim toga, ima pravo prihvatiti sav pretporez kao odbitak za izvještajno razdoblje.

također zanimljivo:

Podsjetimo se da ako organizacija istodobno obavlja poslove koji podliježu PDV-u i poslove oslobođene od oporezivanja, tada je dužna voditi odvojene evidencije o takvim poslovima (članak 149. članak 4. Poreznog zakona Ruske Federacije (TC RF)) . U tom slučaju, organizacija je također dužna posebno obračunati iznose „inputa“, radova, usluga, imovinskih prava koji se koriste u oporezivim i neoporezivim transakcijama. Ovaj zahtjev je sadržan u stavku. 7 stav 4 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije.

Bilješka! Odlukom Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 5. srpnja 2011. N 1407/11 navodi se da treba organizirati odvojeno računovodstvo "ulaznog" PDV-a dok se istovremeno obavljaju oporezive i neoporezive transakcije po bilo kojoj osnovi. jer u Pogl. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije, uključujući za transakcije koje ne podliježu oporezivanju (vidi također pismo Ministarstva financija Rusije od 29. prosinca 2007. N 03-07-13/1-29, priopćeno nižem porezu vlasti dopisom Federalne porezne službe Rusije od 6. ožujka 2008. N 03 -1-03/761).
Prema stavku 4. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, omjer se utvrđuje između transakcija koje podliježu PDV-u i onih oslobođenih od oporezivanja. Štoviše, izraz „oslobođeno od oporezivanja“ koristi se u čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije kao sinonim za koncept "transakcije koje ne podliježu oporezivanju". Dakle, Porezni zakonik Ruske Federacije razlikuje transakcije koje ne podliježu oporezivanju i transakcije koje ne podliježu oporezivanju.
Istodobno, Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije uključuje transakcije koje ne podliježu oporezivanju među transakcije izuzete od oporezivanja. Uzimajući u obzir svoj položaj, prilikom vođenja odvojenog računovodstva za „ulazni” PDV, porezni obveznik mora uzeti u obzir sporne transakcije.

Dakle, posebno računovodstvo je potrebno za ispravno određivanje iznosa PDV-a koji se može potraživati za odbitak. Štoviše, to se mora učiniti prema pravilima čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije.
Zakonodavac utvrđuje dva načina utvrđivanja iznosa odbitka PDV-a za poduzeća koja obavljaju oporezive i neoporezive transakcije:
- 1. metoda - izravna, koristi se ako se točno zna u kojoj će se djelatnosti nabavljena roba (radovi, usluge) koristiti. Ako se radi o oporezivoj djelatnosti, tada se sav "ulazni" PDV uzima za odbitak. Ako je proizvod (rad, usluga) kupljen za korištenje u neoporezivoj djelatnosti, tada se odbitak ne primjenjuje;
- 2. metoda - neizravna, primjenjuje se ako se dobra (radovi, usluge) koriste u oporezivim i neoporezivim transakcijama PDV-om. Uključuje formiranje omjera koji određuje udio oporezivih (ili neoporezivih) transakcija u ukupnom obujmu aktivnosti organizacije (članak 170. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ista norma navodi da ako udio neoporezivih transakcija ne prelazi 5% u ukupnom obujmu aktivnosti organizacije, tada se može primijeniti puni odbitak PDV-a. Upravo se ta odredba obično naziva pravilom "pet posto".
Imajte na umu također da Ch. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije ne određuje kako treba organizirati odvojeno računovodstvo (koji su specifični pokazatelji potrebni za izračun udjela). Stoga organizacija može odabrati metodologiju za samostalno vođenje i konsolidirati je u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe (vidi pisma Federalne porezne službe Rusije od 22. ožujka 2011. N KE-4-3/4475, Savezna porezna služba Rusija za Moskvu od 11. ožujka 2010. N 16-15 /25433, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 19. travnja 2011. u predmetu br. A55-19268/2010). Istodobno, porezne vlasti vjeruju da bi se za izračun maksimalnog iznosa troškova za transakcije bez PDV-a u ovom slučaju trebali koristiti izravni i opći troškovi poslovanja (Pismo Federalne porezne službe Rusije od 13. studenog 2008. N ŠS -6-3/827@). U ovom slučaju samo troškovi koji ispunjavaju uvjete iz stavka 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Federalne porezne službe Rusije od 27. svibnja 2009. N 3-1-11/373@).
Organizacija može potvrditi sljedećim dokumentima:
- naredbu (uputu) o računovodstvenoj politici organizacije i metodologiji vođenja zasebnog računovodstva;
– potvrdu o obračunu prema metodologiji utvrđenoj računovodstvenom politikom za porezne svrhe;
- računi, preslike knjige nabave i knjige prodaje;
- dnevnike primljenih i izdanih računa;
- primarni dokumenti (nalozi za plaćanje poreza, potvrde, obračuni, akti i sl.);
- bilance i obrazloženja o vođenju zasebnog računovodstva PDV-a za opće poslovne transakcije;
- detaljno analitičko knjigovodstvo u poreznim registrima;
- razvijen sustav računovodstvenih podračuna;
- knjigovodstvenu karticu i dnevnik knjiženja za račun 19;
- knjigovodstveni registri;
- početne i ažurirane prijave PDV-a.

Pravilo "pet posto" kao pojednostavljujući računovodstveni mehanizam

Stavak 9. stavak 4. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije je sadržan izuzetak, što omogućuje da se ne primjenjuje odredba o odvojenom računovodstvu, svojevrsnom mehanizmu za pojednostavljenje računovodstva.
Da, organizacija ne smije voditi posebnu evidenciju „ulaznog” PDV-a u onim poreznim razdobljima u kojima je udio ukupnih troškova proizvodnje za djelatnosti koje se ne oporezuju PDV-om manji ili jednak 5% ukupnih troškova proizvodnje. Svi iznosi „ulaznog“ PDV-a u navedenim poreznim razdobljima podliježu odbitku po postupku predviđenom čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, bez njihove raspodjele na oporezive i neoporezive vrste djelatnosti (stavak 9, stavak 4, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom br. 119-FZ od 22. srpnja 2005., u daljnjem tekstu Zakon br. 119-FZ). Ovo je pravilo bilo na snazi do 1. listopada 2011. Štoviše, porezni obveznik mogao je ostvariti ovo pravo (ne raspodijeliti iznos PDV-a) samo ako je dokazao pridržavanje ograničenja od 5%. Drugim riječima, ova odredba je davala pravo da se iznos poreza ne raspodijeli, ali nije oslobađala poreznog obveznika od plaćanja.

Bilješka! Zakonodavac je, formulirajući pravilo „pet posto“, pod troškovima proizvodnje podrazumijevao široko, općeekonomsko tumačenje ovog pojma, i to: troškove za proizvodnju dodane vrijednosti u području u kojem je porezni obveznik zaposlen. Drugim riječima, ne govorimo o proizvodnji u užem smislu (proces stvaranja određenog materijalnog objekta - dugotrajne imovine, poluproizvoda ili robe), već o širem pojmu - proizvodnji dodane vrijednosti, koja podliježe porezu. . A takvu proizvodnju provode ne samo tvornice, već i trgovačke organizacije, posrednici, organizacije koje pružaju usluge, pa čak i neke neprofitne organizacije.

Iz doslovnog čitanja norme u st. 9 stav 4 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije u prethodnom izdanju, može se zaključiti da organizacije koje nemaju proizvodnju (na primjer, tvrtke čija je glavna djelatnost trgovačko poslovanje) ne može primijeniti pravilo "pet posto".. S time su se složili i lokalni poreznici koji su kaznili trgovačke organizacije koje primjenjuju takozvano pravilo "pet posto".

Bilješka! Kriterij od 5% za postupak zasebnog obračuna PDV-a sličan je načelu materijalnosti u računovodstvu. Za njega je ranije utvrđen isti prag od 5% (stavak 4. stavak 1. Uputa o postupku sastavljanja i prezentiranja financijskih izvješća, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. N 67n). Suci su skrenuli pozornost na ovu sličnost u FAS-ovoj rezoluciji Devetog arbitražnog prizivnog suda od 4. svibnja 2008. N 09AP-4395/2008-AK.
Upute na koje su se suci pozvali više ne vrijede zbog objave Naredbe Ministarstva financija Rusije od 22. rujna 2010. N 108n, koja stupa na snagu počevši od godišnjih financijskih izvješća za 2011. godinu.
Ali za buduća razdoblja, zakonodavac se udaljio od strogog utvrđivanja razine značajnosti u računovodstvu, na primjer, u novim oblicima financijskih izvještaja za 2011. više nema izravne indikacije postotka razine značajnosti pokazatelja ( Naredba Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. N 66n).

Pozadina problema pravila pet posto za trgovinske aktivnosti

Prema stavku 4. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao dio inspekcije na licu mjesta, razdoblje od najviše tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o provođenju inspekcije. U tom smislu, pristup regulatornih tijela pravilu "pet posto" za trgovinske aktivnosti prije zakonskih promjena ne gubi na važnosti.
Prije 1. listopada 2011. porezne vlasti smatrale su da trgovačke i multi-poslovne organizacije ne mogu primjenjivati pravilo od pet posto.
Dakle, u pismu Federalne porezne službe Rusije od 22. ožujka 2011. N KE-4-3/4475, objašnjeno je da je pravo na primjenu odredbi st. 9 stav 4 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi iz poreznog obveznika koji proizvodi i prodaje vlastite proizvode, obavlja radove i pruža usluge prema odgovarajućim ugovorima. Poreznim obveznicima skreće se pozornost na činjenicu da ako organizacija, uz proizvodnju, obavlja trgovinske aktivnosti, nema pravo primjenjivati gore navedenu odredbu Poreznog zakona Ruske Federacije.
Štoviše, u prilog svom stajalištu, Federalna porezna služba Rusije pozvala se na Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. travnja 2008. N 3302/08. Suština predmeta razmatranog na ovoj sudskoj raspravi bila je sljedeća. Spor između porezne inspekcije i društva odnosio se na zakonitost potonje primjene st. 9 stav 4 čl. 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, na temelju kojeg je zatražen odbitak PDV-a na srodnu robu koju je prodao na benzinskim postajama. Istodobno je prvostupanjski sud utvrdio da je tvrtka primjenjivala dva sustava oporezivanja: OSNO - za trgovinu na veliko, UTII - za trgovinu na malo povezanim proizvodima (alkoholna i bezalkoholna pića, pivo, slastice) koja se obavlja na benzinskim postajama. Također je utvrđeno da tvrtka nije bila proizvođač srodnih proizvoda, već ih je samo prodavala. S tim u vezi, arbitražni sud je zaključio da tvrtka nema pravo primijeniti porezne olakšice prema gore navedenom članku. Ne slažući se sa zaključcima prvostupanjskog suda, tvrtka se žalila Vrhovnom arbitražnom sudu Ruske Federacije sa zahtjevom za preispitivanje sudskog akta na način nadzora. Međutim, uzimajući u obzir da odluka prvostupanjskog suda nije preispitana u kasacijskom postupku, vijeće sudaca Vrhovnog arbitražnog suda poslalo je ovaj predmet arbitražnom sudu kasacijske instance i odbilo je proslijediti predmet predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda radi revizije u načinu nadzora. Dakle, sudska rasprava (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. travnja 2008. N 3302/08), na koju se poziva Federalna porezna služba Rusije, nije donijela pravomoćnu presudu.
Ipak, i suci su se složili s navedenim stavom poreznih vlasti.
Tako je u odluci Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 31. listopada 2008. u predmetu br. A48-3912/07-2 (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 5. ožujka 2009. br. VAS- 3302/08, odbijen je prijenos ovog predmeta na Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije) sud je naznačio da porezni obveznik može primijeniti pravilo iz stavka 4. čl. 170 Poreznog zakonika Ruske Federacije, osim ako snosi troškove proizvodnje koji ne prelaze 5% ukupnih troškova. U ovom slučaju porezni obveznik je prodao kupljene proizvode, pa nije imao izdataka za njihovu proizvodnju, što znači da je dodatno obračunavanje poreza bilo zakonito.
U odluci Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 14. lipnja 2007. u predmetu br. A82-6804/2005-99, suci su odlučili da troškovi obavljanja maloprodaje kupljene robe u trgovinama nisu povezani s troškovima s proizvodnim aktivnostima organizacije. Stoga se PDV koji su prodavači ove robe prikazali na fakturama nije mogao odbiti prema pravilima iz stavka. 9 stav 4 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije.
No, financijska uprava zauzela je suprotno stajalište, smatrajući da pravilo “pet posto” može primijeniti porezni obveznik koji nema proizvodnju. Dakle, u pismima Ministarstva financija Rusije od 28.6.2011. N 03-07-11/174, od 30.5.2011. N 03-07-11/149, od 22.4.2011. N 03- 07-11/106, od 07/05/2010 N 03-07-11/287, od 01/29/2008 N 03-07-11/37 pojašnjava se da je odredba st. 9 stav 4 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem porezni obveznik ne može voditi zasebne evidencije ako udio ukupnih troškova za proizvodnju dobara (rad, usluge), transakcije za prodaju kojih ne podliježu oporezivanju, iznosi ne prelazi 5% od ukupnog iznosa ukupnih troškova za proizvodnju, također se odnosi na trgovačko poslovanje.

Imati na umu! Pisma Ministarstva financija Rusije od 28.6.2011 N 03-07-11/174, od 30.5.2011 N 03-07-11/149, od 22.4.2011 N 03-07-11 /106, od 07/05/2010 N 03-07 -11/287, od 29. siječnja 2008 N 03-07-11/37 - ovo su odgovori na privatna pitanja, nisu regulatorni pravni akti i ne podliježu obvezna objava (vidi dopise Ministarstva financija Rusije od 20. srpnja 2009. N 03-01-11/4-176, od 07.08.2007. N 03-02-07/2-138). Štoviše, rusko Ministarstvo financija tvrdi da se pojašnjenja smatraju danima neodređenom broju osoba ako su obvezna za porezne vlasti (vidi dopis ruskog Ministarstva financija od 08/07/2007 N 03-02-07/2 -138). A objašnjenja se mogu smatrati obveznima za porezne inspekcije samo ako to izravno ukazuju. Sukladno tome, sva pisma Ministarstva financija Rusije koja ne sadrže takvu naznaku (i većina takvih pisama) oslobađaju od porezne obveze samo autora zahtjeva. A to što je neki dopis ruskog ministarstva financija završio u pravnim referentnim bazama ili na internetu ne znači da je upućen neodređenom krugu ljudi.

Drugim riječima, prema stajalištu Ministarstva financija Rusije, prilikom obavljanja trgovačkih poslova porezni obveznici imaju pravo ne voditi zasebne evidencije i prihvatiti cijeli „ulazni” PDV kao odbitak. Istodobno, pismo Ministarstva financija Rusije od 22.4.2011. N 03-07-11/106 objašnjava da pod ukupnim troškovima proizvodnje u skladu s klauzulom 5 Računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije ” PBU 10/99, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 05/06/1999 N 33n, odnosi se na troškove za redovne aktivnosti povezane s proizvodnjom i prodajom proizvoda, nabavom i prodajom robe. Ovi rashodi uključuju i rashode čije je izvršenje povezano s obavljanjem poslova i pružanjem usluga.

Bilješka! Pri određivanju iznosa ukupnih troškova proizvodnje treba se rukovoditi sljedećim (vidi dopise Ministarstva financija Rusije od 28.06.2011. N 03-07-11/174, od 22.4.2011. N 03-07-11/ 106):
- prema klauzuli 5 PBU 10/99, troškovi redovnih aktivnosti su troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda, stjecanjem i prodajom robe. U takve rashode spadaju i rashodi čije je izvršenje povezano s obavljanjem poslova ili pružanjem usluga;
- klauzula 7 PBU 10/99 utvrdila je da troškovi redovnih aktivnosti čine: troškove povezane s nabavom sirovina, materijala, robe i drugih zaliha; rashodi koji nastaju neposredno u procesu obrade (pročišćavanja) zaliha za potrebe proizvodnje, obavljanja poslova i pružanja usluga i njihove prodaje, kao i prodaje (preprodaje) robe (troškovi održavanja i rada dugotrajne imovine i ostala dugotrajna imovina, kao i održavanje iste u dobrom stanju, komercijalni troškovi, administrativni troškovi itd.).
Dakle, ukupni troškovi proizvodnje nisu ništa više od računovodstvenih troškova za redovne aktivnosti. Uključuju i rashode koji proizlaze iz prodaje (preprodaje) robe. Osnova - klauzule 5, 7 PBU 10/99. Iz toga proizlazi da trgovačke organizacije mogu koristiti pravilo "pet posto", ali će pri izračunu udjela morati uzeti u obzir svoj glavni trošak za neoporezive transakcije - nabavnu cijenu robe.

Napomenimo da ako je trgovačka organizacija odlučila slijediti stav ruskog Ministarstva financija i upotrijebila normu st. 9 stav 4 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije (da se ne distribuira iznos PDV-a koji podliježe ograničenju od 5%), trebalo je uzeti pokazatelje „Udio ukupnih troškova” koji se mogu pripisati neoporezivom prometu i „Ukupni iznos ukupnih troškova ”. Pokazatelj kao što je "Troškovi otpremljene robe (količine prihoda)" (u maloprodaji) se ne uzima u obzir (vidi dopise Ministarstva financija Rusije od 18.10.2007. N 03-07-15/159, Savezni porez Služba Rusije od 24.10.2007 N ŠT- 6-03/820@).
Suci su se također složili s ovim stavom ruskog ministarstva financija u vezi s pravilom “pet posto”.
Od interesa je porezni spor razmatran u Rješenju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 22. prosinca 2010. u predmetu br. A56-29465/2010, čija je bit bila sljedeća.
Porezna inspekcija izvršila je kancelarijski nadzor ažurirane porezne prijave za treće tromjesečje 2009. godine. Tijekom nadzora porezno tijelo je utvrdilo da je porezni obveznik u svrhu primjene st. 9 stav 4 čl. 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, izračun udjela ukupnih troškova proizvodnje dobara (radova, usluga), čija prodaja ne podliježe oporezivanju, nije točan. Prema poreznoj inspekciji, tvrtka je neopravdano uključila u omjer iznos troškova koji nisu povezani s troškovima proizvodnje dobara (radova, usluga), odnosno troškova povezanih s prodajom (preprodajom) automobila. Kao rezultat ovih radnji, porezni obveznik je nezakonito propustio vratiti PDV u iznosu od 1.299.692 RUB, prethodno tražen za odbitak na dobra (radove, usluge) koja ne podliježu oporezivanju.
Arbitražni sud prepoznao je pristup porezne vlasti primjeni st. 9 stav 4 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije. Istodobno, kasacijsko vijeće je smatralo da je zaključak arbitražnog suda podložan poništenju iz sljedećih razloga.
Sud je utvrdio da je tvrtka u trećem tromjesečju 2009. godine obavljala kako poslove koji podliježu PDV-u (prodaja kupljenih automobila, pružanje usluga servisiranja automobila, usluge pranja automobila), tako i poslove koji nisu podložni PDV-u (pružanje usluga popravka i održavanja automobila u razdoblju jamstvenog roka njihovog rada bez naplate dodatnih naknada).
Porezni obveznik, izračunavši da je u spornom poreznom razdoblju udio ukupnih izdataka za proizvodnju radova (usluga) čiji je promet oslobođen plaćanja PDV-a iznosio 4,03% ukupnog iznosa ukupnih rashoda, koristio je „pet postotak” i nije vratio porez koji je prethodno prihvaćen za odbitak. Prema izračunu Porezne inspekcije, udio ukupnih rashoda neoporezivog prometa za treće tromjesečje 2009. iznosio je 28,8%, odnosno premašio je granicu od 5% utvrđenu stavkom. 9 stav 4 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije. Pri izradi ovog obračuna porezna inspekcija je iz ukupnih troškova proizvodnje koje koristi tvrtka isključila troškove prodaje kupljene robe (automobila), navodeći da tvrtka nije proizvođač automobila.
Suci Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga ukazali su na sljedeće: porezna inspekcija nije uzela u obzir da je tvrtka trgovac ovlašten za prodaju proizvoda proizvođača (automobila i rezervnih dijelova), obavljanje jamstvenih popravaka i pružanje pre -prodaja tehničkih servisa za automobile, kao i tehničkih servisa izvan jamstvenog roka. Uredba Vlade Ruske Federacije od 19. siječnja 1998. N 55 odobrila je Pravila za prodaju određenih vrsta robe, koja definiraju specifičnosti prodaje automobila. Konkretno, automobili moraju proći pripremu prije prodaje, čije vrste i količine određuje proizvođač proizvoda. Stoga, na temelju specifičnosti zastupničkih aktivnosti tvrtke i karakteristika prodaje automobila, FAS North-Western Authority smatra da je pri primjeni pravila "pet posto" porezna inspekcija pogrešno isključila troškove povezane s prodajom automobila iz ukupan iznos ukupnih troškova proizvodnje.
U odlukama FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 13. prosinca 2010. u predmetu br. A56-29461/2010, FAS-a Volga-Vyatka okruga od 4. ožujka 2009. u predmetu br. A29-6207/2008, suci su se također složili da trgovinske organizacije mogu primijeniti pravilo iz st. 9 stav 4 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi tablicu 1).

stol 1

Kontrolni organa		Službeni položaj
Federalna porezna služba Rusije	Dopis od 22.03.2011 N KE-4-3/4475	Norma st. 9 stav 4 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije odnosi se samo na porezni obveznici koji: - proizvode i prodaju svoje proizvodi prema kupoprodajnim ugovorima; - obavljati posao ili pružati usluge prema ugovorima o učinku radova ili pružanja usluga. Ako je organizacija u poreznoj razdoblje provodi ne samo proizvodnje, ali i trgovine aktivnost, njegova primjena st. 9 klauzula 4 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije je nezakonito
Ministarstvo financija Rusije	Pisma od 28. lipnja 2011 N 03-07-11/174, od 30.05.2011 N 03-07-11/149, od 22.04.2011 N 03-07-11/106, od 05.07.2010 N 03-07-11/287, od 29.01.2008 N 03-07-11/37	Upotreba norme u stavku. 9 str. 4 Umjetnost. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije u trgovačkim aktivnostima Može biti

Dakle, ni regulatorna tijela ni arbitražni sudovi nisu razvili jedinstven pristup u pogledu pravila “pet posto” u trgovini. Zakonodavac je ovo kontroverzno pitanje riješio u korist poreznih obveznika. Od 1. listopada 2011. u st. 9 stav 4 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da se pravilo "pet posto" također primjenjuje na preprodaju roba (radova, usluga) od strane trgovačkih društava i multiindustrijskih organizacija.

Zakonske promjene

Dakle, u skladu sa stavkom. 9 stav 4 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen stavkom "c" stavka 18. članka 2. Saveznog zakona od 19. srpnja 2011. N 245-FZ, dalje u tekstu Zakon N 245-FZ) primjenjuju se odredbe st. 4. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije (u smislu zasebnog obračuna „ulaznog” PDV-a) na ona porezna razdoblja u kojima je udio ukupnih troškova za nabavu, proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), imovinska prava, čije transakcije prodaje ne podliježu oporezivanju, ne prelaze 5% ukupnog iznosa ukupnih troškova za stjecanje, proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), imovinskih prava. U tom slučaju, svi iznosi poreza koje su takvim poreznim obveznicima iskazali prodavatelji dobara (radova, usluga), imovinskih prava u gore navedenom poreznom razdoblju podliježu odbitku u skladu s postupkom iz čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Drugim riječima, sada Porezni zakon Ruske Federacije izravno navodi da je potrebno napraviti troškove ne samo za proizvodnju dobara (radova, usluga), već i za njihovu nabavu i prodaju. To znači da trgovačka društva mogu primijeniti pravilo "pet posto" na potpuno legalnoj osnovi, bez straha od poreznih posljedica i sporova s inspektorima (stavak 9, stavak 4, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak "c" , stavak 18. članak 2. Zakona br. 245-FZ). Ovo je pravilo na snazi od 1. listopada 2011. (1. dio, članak 4. Zakona br. 245-FZ) (vidi tablicu 2.).

tablica 2


Zakon N 245-FZ)	Stavak 9. stavak 4. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije (s izmjenama i dopunama) Zakon N 119-FZ)
Porezni obveznik ima pravo ne stjecanje, proizvodnja i/ili promet robe (radovi, usluge), 5 posto od ukupnog iznosa ukupni troškovi nabave, proizvodnja i (ili) prodaja robu (radove, usluge), imovinska prava. Istovremeno, sve porezne iznose prikazane takvim robu (radove, usluge), prava vlasništva u navedenim porezno razdoblje, podložno odbitku u sukladno proceduri predviđeno čl. 172 Porezni zakon Ruske Federacije	Porezni obveznik ima pravo ne primijeniti odredbe st. 4. čl. 170 NK RF na ta porezna razdoblja u koji udio ukupnih rashoda na proizvodnja dobara (radovi, usluge), imovinska prava, poslovanje na koji ne podliježu provedbi oporezivanje ne prelazi 5 posto od ukupnog iznosa ukupni troškovi proizvodnje. Štoviše, svi iznosi poreza predstavljeni takvim poreznim obveznicima od strane prodavača koristi u proizvodnji robe (radovi, usluge), imovinska prava u navedeno porezno razdoblje, predmet odbitka u skladu s prema postupku predviđenom čl. 172 NK RF

Primjer. Alpha doo, koja se bavi veleprodajom opreme koja podliježe PDV-u prema opće utvrđenom postupku, izdala je jednokratni gotovinski zajam podružnici. Izdavanje zajma u gotovini je transakcija bez PDV-a (članak 15, stavak 3, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Alpha LLC nije imala drugih neoporezivih transakcija.
Udio troškova za neoporezive transakcije u Alpha LLC ne prelazi 5% ukupnih troškova nabave i prodaje dobara i usluga. Ukupni iznos ukupnih troškova uključuje kako troškove nabave robe tako i poslovne troškove, posebice najamninu, komunikacijske usluge, plaće osoblja i dr.
Sljedeće izmjene unesene su u nalog Alpha LLC o računovodstvenoj politici za porezne svrhe od 1. listopada 2011. (12. članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije):

Društvo s ograničenom odgovornošću "Alfa"
(Alpha LLC)

O donošenju izmjena i dopuna Računovodstvenih politika
LLC "Alpha" za porezne svrhe za 2011. godinu

U vezi s izmjenama poreznog zakonodavstva Saveznim zakonom od 19. srpnja 2011. N 245-FZ "O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije o porezima i naknadama"

NARUČUJEM:

1. Dodati klauzulu 4.4 Računovodstvene politike Alpha LLC za porezne svrhe za 2011., stavak. 2, 3 i 4 kako slijedi:
„Ako udio ukupnih troškova nabave i prodaje dobara, čiji prometni poslovi ne podliježu porezu na dodanu vrijednost, ne prelazi 5 (pet) posto ukupnih troškova nabave i prodaje dobara, tada „ulazni" PDV je u potpunosti odbit. Ne vodi se zasebno računovodstvo ulaznog poreza na dodanu vrijednost. Ukupni troškovi prodaje, koji određuju omjer od 5 posto oporezivih i neoporezivih transakcija porezom na dodanu vrijednost, uključuju:
- nabavna cijena robe bez poreza na dodanu vrijednost;
- komercijalni rashodi u udjelu koji otpada na robu čiji se promet ne oporezuje porezom na dodanu vrijednost.
Udio komercijalnih troškova utvrđuje se na temelju troška otpremljene robe čiji promet ne podliježe porezu na dodanu vrijednost u ukupnoj nabavnoj vrijednosti otpremljene robe u poreznom razdoblju.
Osnova – st. 9 stav 4 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije kako je izmijenjen stavcima. "c" točka 18. čl. 2 Saveznog zakona od 19. srpnja 2011. N 245-FZ."
2. Dodatak Računovodstvenoj politici Alpha doo za porezne svrhe za 2011. godinu, naveden u stavku 1. ove Naredbe, primjenjuje se od 1. listopada 2011. godine u odnosu na prijavu poreza na dodanu vrijednost počevši od četvrtog kvartala 2011. godine.

Generalni direktor Drozdov S.V. Drozdov

Ako je zajam izdan u rujnu 2011
Kako se ne bi svađali s poreznicima, bilo je potrebno voditi posebnu evidenciju “ulaznog” PDV-a. Cjelokupni iznos "ulaznog" PDV-a ne može se odbiti bez poreznih rizika (stavak 9. stavak 4. članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama Zakonom br. 119-FZ od 22. srpnja 2005., pismo Saveznog Porezna služba Rusije od 22. ožujka 2011. br. KE-4-3/4475).
Ako je zajam izdan u listopadu 2011
Alpha LLC ima pravo ne voditi odvojenu evidenciju "ulaznog" PDV-a, a cijeli iznos "ulaznog" poreza može se odbiti bez ikakvih problema (stavak 9, stavak 4, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao izmijenjen Zakonom od 19. srpnja 2011. N 245- Savezni zakon).

veljače 2012

Sukladno stavku 4. čl. 170. Poreznog zakona, kada tvrtke obavljaju transakcije koje su oporezive i neoporezive PDV-om, potrebno je osigurati odvojeno računovodstvo. U ovom slučaju vrijedi pravilo PDV-a od 5 posto. Što je? Kako se pravilo od 5 posto promijenilo od 2018.? Razmotrimo zakonodavne nijanse i razmotrimo primjer izračuna.

Prema općim normama, pravilom od pet posto utvrđuje se je li potrebno voditi posebnu evidenciju ili ne za one porezne obveznike PDV-a koji u razdoblju obavljaju i poslovanje podložno ovom porezu i neoporezivo poslovanje (čl. 170. st. 4.). Poreznog zakona). Potonje se odnosi na transakcije koje su oslobođene ili ne podliježu PDV-u. Sukladno tome, ovo pravilo vrijedi samo za poduzeća koja istovremeno obavljaju oporezive i neoporezive transakcije.

Bilješka! Ako tvrtka ima isključivo oporezive transakcije, pretporez na njih se odbija. Ako je riječ o neoporezivim transakcijama, PDV na njih podliježe uključivanju u trošak (nabavku) predmeta ugovora. Ako su tijekom razdoblja obavljene obje vrste transakcija, nastaje obveza vođenja zasebnih evidencija.

Kako se primjenjuje pravilo PDV-a od 5 posto od 2018

Zakonsko pravilo od 5 posto promijenjeno je od 2018. U listopadu 2017. službenici Ministarstva financija izdali su Dopis (br. 03-07-11/65098 od 10. svibnja 2017.), prema kojem je sada zabranjeno odbiti porez na neoporezive transakcije, čak i podložne 5. % ograničenje. Slijedom toga, ranije su porezni obveznici mogli ostvariti odbitak PDV-a na neoporezive transakcije ako troškovi neoporezivih transakcija nisu prelazili granicu od 5%. I ovo stajalište potvrdila je Federalna porezna služba u pojašnjenjima - posebno u pismu br. ŠS-6-3/827 od 13. studenog 2008.

Sada se iznos PDV-a za neoporezive transakcije mora uzeti u obzir u trošku predmeta nabave. U tom slučaju obvezno je vođenje posebne porezne evidencije. Djelomična iznimka je predviđena za ona poduzeća čiji su troškovi za neoporezivo poslovanje manji od 5% ukupnog iznosa troškova poduzeća za sve poslove. Takva društva imaju pravo na odbitak dijela PDV-a na transakcije koje su obavljene istovremeno za neoporezive i oporezive poslovne transakcije za zasebno razdoblje (7. stavak 4., članak 170.).

Odvojeno obračunavanje PDV-a - pravilo od 5 posto kao primjer

Zatim, pogledajmo primjer kako izračunati pravilo od 5 posto PDV-a. Točan postupak izračuna nije odobren u Poreznom zakoniku. U isto vrijeme, kako bi se opravdalo pridržavanje ograničenja od 5%, tvrtke moraju izračunati udio (članak 170. stavak 4.1). Algoritam za izračune uključuje uzimanje u obzir pokazatelja ukupnog troška otpreme i za neoporezive transakcije.

Uz to, koliki je ukupni trošak prema pravilu od pet posto? Ne postoji regulatorni mehanizam za izračun takvih troškova. Stoga poduzeća mogu samostalno odobriti metodologiju izračuna, učvršćujući odabranu metodu u svojim računovodstvenim politikama. Prilikom izračunavanja troškova nužno je uzeti u obzir ne samo izravne troškove poduzeća, već i opće ekonomske u iznosu koji se pripisuje neoporezivim poslovima. To potvrđuje i Ministarstvo financija dopisima broj: 03-07-11/223 od 08.02.12., 03-07-11/3574 od 02.12.13.; kao i Federalne porezne službe u dopisu br. ŠS-6-3/827@ od 13. studenog 2008. Raspodjela općih troškova poslovanja može se izvršiti na temelju iznosa prihoda (za neoporezive transakcije u ukupnom iznos prihoda) ili na temelju izravnih rashoda (za neoporezive transakcije u ukupnom iznosu izravnih rashoda).

Pravilo PDV-a od 5 posto - primjer izračuna

Pretpostavimo da su izravni troškovi poduzeća za razdoblje bili:

Za oporezive transakcije - 6 000 000,00 RUB.
Za neoporezive transakcije - 300.000,00 RUB.

Istodobno, troškovi tvrtke za opće poslovne potrebe iznose 1.500.000,00 rubalja. Način raspodjele općih troškova poslovanja utvrđuje se razmjerno prihodima. Pokazatelji prihoda za razdoblje bili su:

Za oporezive transakcije - 15 000 000,00 RUB.
Za neoporezive transakcije - 900.000,00 RUB.

Udio općih troškova poslovanja za neoporezivo poslovanje jednak je:

1500000,00 X 900000,00 / (15000000,00 + 900000,00) = 84905,66 rub.

Udio ukupnih troškova društva za neoporezivo poslovanje za razdoblje jednak je:

(300000,00 + 84905,66) / (6000000,00 + 300000,00 + 1500000,00) = 4,9 %.

Kao što je vidljivo iz izračuna, nema prekoračenja granice od 5%. To znači da tvrtka ima pravo odbiti sav pretporez na transakcije namijenjene oporezivim transakcijama; kao i neoporezive i oporezive.

Objave pod pravilom 5 posto

Za kontrolu ispravnosti knjigovodstvenih knjiženja, tvrtkama se preporuča otvaranje posebnih podračuna za svoje račune. 19. Podjelu poreza treba izvršiti u smislu iznosa prihvaćenih za odbitak i uključenih u kupovnu cijenu. Dakle, za pravilno knjiženje iznosa poreza pri kupnji bilo koje robe ili drugog predmeta transakcije, potrebno je u fazi kapitalizacije odabrati ispravan podkonto drugog reda na kontu. 19.

Podračuni na račun 19:

1 – za odražavanje poreza na oporezive i neoporezive poslovne transakcije.
2 – ovaj podračun je namijenjen za iskazivanje oporezivog poslovanja. Sukladno tome, iznosi poreza na njih bit će odbijeni.
3 – za prikaz samo neoporezivih transakcija. Naknadno, PDV na njih tvrtka će uzeti u obzir u trošku stjecanja.

Primjeri objavljivanja:

D 08 K 60 za 350.000,00 RUB. – organizacija je dobila dugotrajnu imovinu prema ugovoru s dobavljačem.
D 19,2 K 60 za 63 000,00 rub. – uzeti u obzir na podračunu PDV-a, koji naknadno prihvaća tvrtka za odbitak.
D 01 K 08 za 350.000,00 RUB. – stroj je pušten u rad.
D 51 K 60 za 413.000,00 RUB. – isporuka tvrtki dobavljaču je plaćena.
D 68 K 19.2 za 63.000,00 RUB. – iznos pretporeza je prihvaćen za odbitak.

Ako pronađete grešku, označite dio teksta i kliknite Ctrl+Enter.

Općenito je pravilo da se „ulazni” porez na dodanu vrijednost može odbiti ako postoji oporezivi promet. Istodobno, Porezni zakon predviđa slučajeve kada je PDV uključen u trošak robe (točka 2 članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- ako se kupljena (uvezena) roba koristi za proizvodnju (prodaju) neoporezive robe i (ili) ako je prodaja takve robe navedena u stavku 2. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije;
- ako se roba koristi za proizvodnju proizvoda čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorij Ruske Federacije;
- ako je robu kupila organizacija koja nije obveznik PDV-a (na primjer, "pojednostavljena" ili "imputirana") organizacija. One organizacije koje su prvobitno kupile
robu za prodaju koja podliježe PDV-u, ali se zatim predomisli, mora vratiti porez koji je prethodno prihvaćen za odbitak.
Kada je PDV prisutan, a kada ne?
Organizacija često ima i oporezivi i neoporezivi promet. To se u pravilu događa kada uz opći sustav oporezivanja primjenjuje posebne porezne režime. Štoviše, podsjetimo da prijelaz na “imputaciju” ne ovisi o volji organizacije. UTII, kao što je poznato, uvodi se odlukama zakonodavnih vlasti (zakona) u svakoj regiji neovisno, a njegovo plaćanje i primjena su obvezni. Ako tvrtka u jednom poreznom razdoblju (tromjesečju) obavlja i oporezive i neoporezive transakcije, mora voditi odvojene evidencije za kupljenu robu (članak 170. članka 170. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije), ali pod jednim uvjetom: koriste se za oporezivu i neoporezivu revoluciju u isto vrijeme. Imajte na umu da se, ako se ne vodi zasebno računovodstvo, iznos PDV-a koji je tvrtki zaračunao prodavatelj ne može samo odbiti, već i uključiti u rashod poreza na dobit (dopis Ministarstva financija od 11. siječnja 2007. br. 03 -07-15 /02). Porezni zakon ne daje jasan odgovor na pitanje kako pravilno voditi zasebno računovodstvo. Zakonodavac je predložio da se o ovom pitanju odlučuje samostalno, odražavajući potrebne odredbe u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, ali pod sljedećim uvjetom: potrebno je poći od udjela oporezivog prometa u ukupnoj prodaji tvrtke. Federalna porezna služba se pridržava istog stajališta u svom dopisu od 27. svibnja 2009. br. 3-1-11/373@. Ne zaboravite da, kako biste izbjegli probleme s poreznim vlastima, pri izračunu troška robe otpremljene tijekom tromjesečja trebate uzeti u obzir njihovu cijenu bez PDV-a (pismo Ministarstva financija od 18. kolovoza 2009. br. 03- 07-11/208 i rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. studenog 2008. br. 7185/08).

Sve se može odbiti

Od odredbi članka 170. Poreznog zakona, kao i od gotovo svakog pravila, postoji iznimka. U našem slučaju to je takozvano “pravilo 5 posto”. Prema njemu, ako u ukupnom obujmu troškova za tromjesečje udio troškova povezanih s poslovima oslobođenim PDV-a nije veći od 5 posto, može se odbiti cijeli "ulazni" porez.

ŠTO MORATE IMATI ZA KREDIRANJE ULAZNOG PDV-A KADA KORIŠTITE “PRAVILO 5 POSTO”

.  Potvrda o obračunu prema metodologiji utvrđenoj računovodstvenom politikom za porezne svrhe.  Dokument mora biti u skladu s člankom 169. Poreznog zakona Ruske Federacije i Dekretom Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. br. 914; 
.  nalog za plaćanje s oznakom banke (izvod s računa) ili drugu ispravu kojom se potvrđuje plaćanje (potvrda za blagajnički nalog); 
.  drugi dokumenti koji potvrđuju stvarni primitak robe (rada, usluga) ovisno o specifičnostima izdataka (primjerice, potvrde o izvršenim radovima u građevinarstvu ili hotelski računi za smještaj izaslanih radnika).

Činjenica je da Porezni zakon daje organizaciji pravo da ne primjenjuje odredbe stavka 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije (osim "dragovanog" stavka) na ona porezna razdoblja (tromjesečja) u kojima udio ukupnih troškova proizvodnje dobara (radova, usluga ili imovinskih prava) , čiji promet ne podliježe oporezivanju, ne prelazi 5 posto svih proizvodnih troškova.Jednostavno rečeno, stavak 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije uopće ne vrijedi za one čiji se izdaci za neoporezivi promet “uklapaju” u kriterij od pet posto. Ispostavilo se da nije potrebno ne samo uključiti zasebne iznose "ulaznog" poreza u rashode, već i voditi odvojene evidencije oporezivog i neoporezivog prometa (pismo Ministarstva financija Rusije od 11. siječnja 2007. br. 03-07-15/02).
Zahtjevi za dokumente prilikom podnošenja zahtjeva za odbitak "ulaznog" PDV-a u ovoj situaciji ne razlikuju se od uobičajenog postupka predviđenog člankom 172. Poreznog zakona (pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 20. listopada 2004. br. 24-11/68949) Postavlja se prirodno pitanje kako će računovođa utvrditi neoporezivi postotak prometa. I što je najvažnije, kako sve to dokazati poreznom inspektoru koji će jednog dana doći s revizijom. Imajte na umu da se izračun udjela za zasebno računovodstvo provodi "prema prihodu", odnosno ovisno o oporezivom (neoporezivom) obujmu prodaje. Ovo je opće pravilo (članak 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kako brojati

Još jedna stvar je "pravilo od 5 posto": ovdje se obračun provodi "na temelju troškova". Odnosno, granica od pet posto ne bi trebala premašiti troškove povezane s proizvodnjom (prodajom) robe oslobođene PDV-a (pisma Ministarstva financija Rusije od 14. rujna 2009. br. 03-07-11/223 od travnja 1, 2009. broj 03-07-07/26). Dakle, nije svejedno koliki je udio u strukturi prodaje proizvoda bez PDV-a. Još jedna značajka može se smatrati mogućnošću odbijanja PDV-a ne samo na neizravne, već i na izravne troškove (pismo Federalne porezne službe od 13. studenog 2008. br. ŠS-6-3/827@). Kao što smo spomenuli, formalno, kada se ispuni ovaj uvjet, odvojite se
nema potrebe voditi evidenciju. No, ipak ćete na neki način morati odrediti udio svojih troškova. Analogno onim slučajevima kada je vođenje zasebnog računovodstva obvezno, urednici preporučuju da se postupak obračuna utvrdi u računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Iznos troškova treba utvrditi bez PDV-a.
Ne postoji konsenzus o tome treba li u izračun troškova uključiti sve troškove poduzeća ili samo izravne troškove.
Službenici u svojim objašnjenjima zahtijevaju da se pri izračunu uzmu u obzir i opći i izravni troškovi (pismo Ministarstva financija Rusije od 29. prosinca 2008. br. 03-07-11/387).
Međutim, sudovi na ovo pitanje gledaju drugačije. Tako je FAS Povolškog okruga u svojoj rezoluciji od 23. srpnja 2008. br. A06-333/08 priznao određivanje udjela ukupnih troškova na temelju iznosa izravnih troškova koji se obračunavaju na računu 20 „Glavna proizvodnja“ kao legitiman. Arbitri su donijeli odluku temeljenu na pravu organizacije da samostalno utvrđuje način obračuna ukupnih troškova i zakonskoj nereguliranosti ovog pitanja. Prema urednicima, kako bi se izbjegli problemi s poreznim vlastima, još uvijek vrijedi uzeti u obzir i izravne i neizravne troškove prilikom izračuna Ne postoje obrasci za izračun udjela troškova za neoporezive transakcije odobreni zakonom ili preporučeni od strane regulator. Stoga je bolje formalizirati izračun pomoću računovodstvene potvrde (vidi).

Nijanse

Imajte na umu da, prema poreznim vlastima i predstavnicima Ministarstva financija, oni koji su prebačeni na UTII nemaju načina za cijenjeno "pravilo od 5 posto" (pismo Savezne porezne službe od 31. svibnja 2005. br. 03- 1-03/897/8@ i dopis Ministarstva financija od 8. srpnja 2005. broj: 03-04-11/143). Međutim, zakon kaže suprotno, jer nitko nije zabranio "imputiranim osobama" da istovremeno budu i obveznici PDV-a (točka 7 članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije). A “pravilo 5 posto” ni na koji način ne ograničava vrste aktivnosti za koje nastaju troškovi. Glavno je da ta djelatnost ne podliježe PDV-u. Inače, i suci su na strani poreznih obveznika, što dokazuju i odluke FAS-a Sjever
Kavkaski okrug od 4. svibnja 2008. br. F08-2250/2008 u predmetu br. A32-19085/2007-51/420 (potvrđeno Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. kolovoza 2008. br. 10210/ 08), FAS okrug Volga od 5. veljače 2008. br. A65-28667/06-SA2-11, FAS sjeverozapadni okrug od 7. prosinca 2007. br. A05-5928/2007, FAS okrug Volga-Vyatka od 23. kolovoza 2007. u predmetu broj A82-6804 /2005-99.
Izdaci za stjecanje vrijednosnih papira ne uzimaju se u obzir pri utvrđivanju udjela izdataka za neoporezivi promet. Činjenica je da se troškovi povezani sa stjecanjem vrijednosnih papira ne smatraju izdacima za proizvodnju dobara, budući da se zasebno evidentiraju na računu 58 "Financijska ulaganja". Ako su takvi troškovi samo stjecanje vrijednosnih papira, tada će udio troškova za proizvodnju dobara koji ne podliježu oporezivanju od podnositelja zahtjeva biti jednak nuli (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 29. veljače 2008. broj KA-A40/1094-08 u predmetu broj A40-15579/ 07-107-116).
Prema mišljenju urednika, ova okolnost omogućuje odbijanje troškova za drugu robu (rad, usluge) koja nije povezana s naknadnom prodajom vrijednosnih papira. Uostalom, može se odbiti samo PDV obračunat na robu korištenu u proizvodnji, a postoji i jedna posebnost kod kreditiranja. Ova operacija ne podliježe PDV-u (podklauzula 15, klauzula 3, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije). Kod primanja kamatonosnih kredita, za izračun udjela od pet posto troškova, potrebno je uzeti u obzir ne cijeli iznos kredita, već samo kamate za njegovo korištenje (dopis Ministarstva financija od 28. travnja 2008. br. 03-07-08/104).

Vsevolod Žuravljev
Materijal ustupio časopis "Raschet"